【正文】 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （ 4）還本時： 借：短期借款 貸：銀行存款 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價值入賬。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。（三）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)成本 （ 原始價值的增加數(shù) ）期末余額：實(shí)有數(shù)性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：固定資產(chǎn) 原始價值 的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按企業(yè)管理要求設(shè)置明細(xì)賬 減少的固定資產(chǎn)成本 （ 原始價值的減少數(shù) ）（ 2）賬務(wù)處理（會計(jì)分錄） —— 了解 ① 購入不需要安裝設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目② 購入需要安裝設(shè)備 借：在建工程 貸：銀行存款等科目 設(shè)備安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。 業(yè)務(wù)舉例：見教材 P79—81 【 例 513】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。但與技術(shù)更新無關(guān)的固定資產(chǎn)購入不允許抵扣（如：小汽車、游艇等）。 基礎(chǔ)會計(jì)只講實(shí)際成本計(jì)價的核算。在途物資（二）原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費(fèi)用（三）材料采購的核算 性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：品種規(guī)格或按供應(yīng)單位等設(shè)置明細(xì)賬期末余額：在途材料 的實(shí)際成本① 在途物資 采購材料的實(shí)際成本 （買價、運(yùn)雜費(fèi)等） 入庫材料的實(shí)際成本（三）材料采購的核算 性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：庫存材料實(shí)際成本的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按保管地點(diǎn)、種類或規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬期末余額：庫存材料實(shí)有數(shù)② 原材料 入庫材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本（三）材料采購的核算 性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)付賬款的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬期末余額：實(shí)有數(shù)③ 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款減少數(shù) 應(yīng)付賬款增加數(shù)（三）材料采購的核算 性質(zhì)：資產(chǎn)類作用（核算內(nèi)容）：預(yù)付賬款的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬期末余額：尚未結(jié)算數(shù)④ 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款增加數(shù) 預(yù)付賬款減少數(shù)（三）材料采購的核算 性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)付票據(jù)的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，同時要設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”進(jìn)行詳細(xì)登記。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等 稅率。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（ 1）支付買價及增值稅時： 借：在途物資 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款） （ 2）計(jì)算分配采購費(fèi)用216。② 計(jì)算分配率：③ 分配率 =待分配費(fèi)用 /各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)總額③ 分配費(fèi)用：④ 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用⑤ =該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn) *分配率 （ 3） 根據(jù)分配結(jié)果登記采購費(fèi)用（編制會計(jì)分錄） 借：在途物資 —— 材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（ 4）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本（材料驗(yàn)收入庫） 借：原材料 —— 材料 貸：在途物資 —— 材料 提示： 會計(jì)實(shí)務(wù)中結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本的方法有兩種： 一種是：平時根據(jù)入庫憑證逐筆結(jié)轉(zhuǎn)； 另一種是：月末將當(dāng)月入庫材料匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計(jì)入材料采購成本。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 （ 5000+2023） =1（元 /千克） 甲材料應(yīng)分配費(fèi)用額 =50001=5000 （元） 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分兩筆編制會計(jì)分錄。編制兩筆會計(jì)分錄① 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 491 400 庫存現(xiàn)金 5 000② 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 311 400 貸：銀行存款 311 400 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分?！?例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 ※ 應(yīng)設(shè)立 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。結(jié)構(gòu)見前述 。計(jì)算公式： 不含稅價款 =價稅款總額 247。 （ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款 （例 520）?！?例 525】 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。① 計(jì)算材料采購成本： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費(fèi)用② 編制會計(jì)分錄 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算小結(jié)一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 按建造成本入賬。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（實(shí)際成本）（買價＋采購費(fèi)用）（ 1）支付買價及增值稅時： 借：在途物資 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）（ 2）分配并登記采購費(fèi)用時： 根據(jù)分配結(jié)果：借：在途物資 —— 材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） （ 2）材料驗(yàn)收入庫時： 借：原材料 —— 材料 （買價 +采購費(fèi)用） 貸：在途物資 —— 材料 （買價 +采購費(fèi)用）216。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時間。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) “ 對象 ” 。3.“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶（負(fù)債類）余額：未付數(shù) 長期待攤費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用的數(shù)額預(yù)先支付的數(shù)額賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映待攤費(fèi)用的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬4.“ 長期待攤費(fèi)用 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：尚未攤銷數(shù) 累計(jì)折舊每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)額（注銷）賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映累計(jì)折舊的增減變動情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上提示：一般不進(jìn)行明細(xì)核算5.“ 累計(jì)折舊 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)