【正文】 ※ 確認(rèn)方法： 在會計(jì)核算中，按月確認(rèn)為借款使用期間的期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 月利率＝年利率 247。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付或雖在到期一并收回本息，但利息數(shù)額不大 。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息數(shù)額較大。待季度或半年等結(jié)算期終了或到期支付利息時(shí)，再沖銷 應(yīng)付利息 這項(xiàng)負(fù)債。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算 以后實(shí)際支付的利息費(fèi)用 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用 應(yīng)付利息 期末余額： 已預(yù)提未支付的費(fèi)用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 采用預(yù)提方法核算短期借款時(shí)，如實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間有差額的處理： 借：應(yīng)付利息 （已提的利息金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間的差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的利息金額 ） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）核算舉例： 見教材 —74 【 例 56】 企業(yè)于 2022年 4月 15日借入短期借款 100萬元 (6個(gè)月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。至此計(jì)預(yù)提 12 500元。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 59】 京連有限責(zé)任公司在 10月 16日用銀行存款 100萬元到期的銀行臨時(shí)借款本金（假設(shè)利息另行處理） 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以上的借款。如購買設(shè)備、建造廠房等。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理（按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 按貨款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算 用借款支付利息 （本息） 取得長期借款 償還借款、支付利息 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 2）核算舉例： 見教材 — 76 【 例 510】 企業(yè) 2022年 1月借入期限為三年的人民幣借款500萬元，用于購建一條新的生產(chǎn)線（工期 2年）。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 512】 歸還長期借款本息（ 2022年到期一次還本付息）。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。包括人工、材料、機(jī)械等直接成本及利息費(fèi)用等間接費(fèi)用。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 房屋、建筑物等 不動產(chǎn) 以及用于不動產(chǎn)的在建工程 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 遞延付款的固定資產(chǎn) 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) 的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按 購買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” （固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值）； 借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額） 貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” （按應(yīng)支付的金額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，其中滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能滿足資本化條件的均應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 購入須安裝固定資產(chǎn) 應(yīng)先通過 “ 在建工程 ” 賬戶核算 ，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由 “ 在建工程 ” 賬戶 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 購置的固定資產(chǎn)可以直接交付有關(guān)部門或單位使用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ①固定資產(chǎn)賬戶 “固定資產(chǎn)”總賬賬戶是總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。 該賬戶可按 “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 、 “ 在安裝設(shè)備 ” 、 “ 待攤支出 ” 以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)核算示意圖 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ： 見教材 —81 【 例 513】 購入一臺不需要安裝設(shè)備，設(shè)備的買價(jià) 125000元，增值稅 21250元，包裝雜費(fèi)等 2022元，貨款已通過銀行存款支付。 【 例 514】 用銀行存款購入需要安裝設(shè)備，買價(jià) 480 000，增值稅 81 600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 5 000元，設(shè)備投入安裝 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 在該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出應(yīng)先在“在建工程”賬戶中歸集。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 516】上述 需要安裝設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 ① 賒購時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 ② 實(shí)際付款（ 1 240 000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 ※ 1 240 000－ 1 172 000＝ 68 000（元） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）存貨入賬價(jià)值的確定 存貨計(jì)量的一般原則 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下，以 歷史成本 作為初始計(jì)量的基礎(chǔ)。 原材料按 實(shí)際成本計(jì)價(jià) 的核算 ① 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本 。 購入的材料不論是否已付款，一般都應(yīng)先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入 “原材料 ”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)存情況 在途物資 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 負(fù)債類賬戶 ,核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng) 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況； 如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)情況不多時(shí)，不設(shè)本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “應(yīng)付賬款 ”科目 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ③ 賬戶設(shè)置 負(fù)債類賬戶 ,核算企業(yè)采用商業(yè)匯票的方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購貨款等稅率。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ④原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)示意流程圖 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ⑤核算舉例： 【 例 518】 京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 5000千克，單價(jià) 24元，價(jià)款 120220元；乙材料 2022千克，單價(jià) 19元，價(jià)款 38000元；增值稅率 17%， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 26860元 〈 （ 120220+38000） 17%〉 ，全部款項(xiàng)184860元用銀行存款付清。 借：在途物資 —甲材料 120220 —乙材料 38000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26860 貸：銀行存款 184860 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 519】 京連有限責(zé)任公司用銀行存款 7000元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 分配率 =同性采購費(fèi)用247。（ 5000+2022） =1（ 元 /千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =5000 1=5000元 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =2022 1=2022元 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 借：在途物資 —甲材料 5000 —乙材料 2022 貸：銀行存款 7000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 520】 京連有限責(zé)任公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料 7 200千克，發(fā)票注明的價(jià)款 216 000元，增值稅稅額 36 720元（ 216 000 17%），紅星工廠代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元。 借：在途物資 — 丙材料 220220（ 216000+4000） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256720 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 521】 京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180 000元。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再