【正文】 減值的客觀證據(jù)。 具體而言，本集團綜合考慮公允價值相對于成本下跌的幅度、波動率和成本下跌的持續(xù)時間，以確定公允價值下跌是否屬于重大。一般而言， 公允價值相對于成本下跌的幅度越大、波動率越小、下跌的持續(xù)時間越久或下跌幅度的一貫性越強，則越有可能存在權(quán)益投資減值的客觀證據(jù)。 保險公司 會計政策的 披露實例 可供出售的權(quán)益投資的減值 計提實例 華菱鋼鐵認購澳大利亞金西 資源有限公司 %的股份， 并劃分該投資為可供出售金融 資產(chǎn)。 長江證券的可供出售金融資產(chǎn) 投資成本 ,下降幅度超過其持有 成本的 50%，公司預(yù)計該下降 趨勢是非暫時性的，將差額計提 為減值準備。 羅平鋅電 資產(chǎn)負債表日 以 08年資產(chǎn)負債表日上海有色金屬網(wǎng)長江現(xiàn)貨市場的價格計算出各種產(chǎn)品及原材料的可變現(xiàn)凈值，作為確認減值損失的依據(jù)。五年后的現(xiàn)金流 量是按平穩(wěn)的增長比率制定。評估商譽減值時，本行假設(shè)永續(xù)增長率與 預(yù)測永隆銀行有限公司主要經(jīng)營地區(qū)的未來本地生產(chǎn)總值 增長率相當。 企業(yè)合并與合并報表 控制的判斷 ?《 企業(yè)會計準則第 33號 ― 合并財務(wù)報表 》 中的規(guī)定： ? 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： (一 )通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； (二 )根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策； (三 )有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員； (四 )在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 ? 共同控制 控制的判斷 ?判斷是否存在控制，信息披露中陳述的主要因素包括： ? 與其它股東達成協(xié)議 ? 指派董事的人數(shù) ? 股權(quán)的分散程度 ? 一股獨大 ? 歷史記錄無例外情形 ? 其他 控制的判斷 ?實務(wù)中的考慮 ? 是否存在控制，不完全取決于股權(quán)比例，如果滿足準則中規(guī)定的四個條件之一，即使持股比例低于半數(shù)，仍可以證明存在控制。 實務(wù)中應(yīng)根據(jù)具體的情形進行判斷 ， 例如： 大股東持股 48%，其他股東均為社會公眾且高度分散，持有的股份很低（例如均低于 1%），這些小股東幾乎不參與股東大會的決議，大股東指派的董事或提議的事項均可在股東大會上獲得通過，小股東從未聯(lián)合起來否決過大股東的提議，過往年度的歷史記錄未出現(xiàn)例外情形。 控制的判斷 ? 案例： ST華龍 2023年發(fā)生一筆”同一控制下的企業(yè)合并“，年報中披露： ? 公司的母公司為上海興銘房地產(chǎn)有限公司，集團最終實際控制人為陳建銘先生 ?上海興銘房地產(chǎn)有限公司所持公司股權(quán)比例為 % ? 前 5名的股東的持股比例順序為： %， %， %，%， % ? ST華龍收購一家原由陳建銘先生控制的子公司，作為同一控制下企業(yè)合并處理 由于持股比例很低，存在幾個持股比例相當?shù)钠渌蓶|，年報中沒有其他說明存在控制的理由，陳建銘先生對 ST華龍是否存在控制？ 同一控制的認定 – 特殊情形 ?準則的規(guī)定 ? “參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 ”（ 《 企業(yè)會計準則講解 》 ） 同一控制的認定 – 特殊情形 ?實務(wù)中的考慮： ? 同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。然而，在實務(wù)中，很多同一控制下的企業(yè)合并的實質(zhì)是購買，并非真正意義上的股權(quán)的聯(lián)合。 同一控制的認定 – 特殊情形 ?實務(wù)中的考慮（續(xù)）： ? 注冊會計師需要關(guān)注對“同一控制”的認定，避免管理層濫用同一控制下企業(yè)合并的會計處理。由于國有企業(yè)的大量存在，增加了同受國家控制的企業(yè)之間的合并是否是同一控制下的企業(yè)合并的判斷難度。 ? 然而，在實務(wù)中存在著一些特殊情形，一些國有企業(yè)的合并并非完全的市場行為，而是國家出于宏觀經(jīng)濟政策（如產(chǎn)業(yè)重組）等方面的考慮而進行的合并，例如過去常見的國有企業(yè)之間的無償劃撥，又如最近的電信業(yè)改革， 移動 和 鐵通 、聯(lián)通和網(wǎng)通在工電部、發(fā)改委、財政部 《 關(guān)于深化電信體制改革的通告 》之下進行的合并。（財會函 [2023]60號） 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?常見情形： ? 上市公司無資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金和金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)。 ? 上市公司和非上市公司進行重大資產(chǎn)置換，在上市公司向非上市公司的股東出售其全部資產(chǎn)負債的同時，上市公司從非上市公司股東處購入其持有的非上市公司的股權(quán)，上述兩項交易的差額由上市公司向非上市公司的股東定向發(fā)行股票，由此實現(xiàn)非上市公司借殼上市。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?實務(wù)中的考慮： ? 是否構(gòu)成業(yè)務(wù)？是否屬于企業(yè)合并？ 準則和講解中對業(yè)務(wù)的定義：“業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。同時，盡管業(yè)務(wù)通常都會有產(chǎn)出，但產(chǎn)出并不是被認定為業(yè)務(wù)的必要條件。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?實務(wù)中的考慮： ? 不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不屬于企業(yè)合并： 交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債的，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照 《 財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè) 2023年年報工作的通知 》 (財會函 [2023]60號 )的規(guī)定執(zhí)行，不確認商譽。 同時需要考慮的是，從實質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，非上市公司支付的對價中，包含下述兩部分內(nèi)容，應(yīng)考慮采用合理的方法將其進行拆分，分別進行會計處理： (1) 為獲取上市地位而支付的對價，采用與前述不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情形相同的方法進行處理。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?案例： 對于是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判定，差異很大： ? 時代出版： 科大創(chuàng)新向安徽出版集團發(fā)行股份，購買安徽出版集團擁有的出版、印刷類資產(chǎn)，安徽出版集團的業(yè)務(wù)實現(xiàn)借殼上市。 借殼上市 – 是否構(gòu)成企業(yè)合并 ?案例（續(xù)）： 對于是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判定，差異很大（續(xù)）： ? 重慶實業(yè)： 重慶實業(yè)向中住地產(chǎn)、華夏科技、中國高新、西安紫薇、長沙一心、瀚海貿(mào)易非公開發(fā)行股份收購其房地產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)等，收購完成后，中住地產(chǎn)實現(xiàn)借殼上市成為公司控股股東，華夏科技等公司成為公司戰(zhàn)略投資者。 （ 2）從實際情況看，原重慶實業(yè)重組前無法正常經(jīng)營，如稅務(wù)監(jiān)管部門將公司的發(fā)票全部收回，因此公司的資產(chǎn)不再具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出的能力。 2023年的年報中，對此進行了追溯調(diào)整，將原確認的商譽予以沖銷： ? 東北證券 ? 長江證券 ? 國金證券 ? 國元證券 股份支付 股份支付 ?修改或終止激勵計劃的處理 ? 準則規(guī)定： 在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。 （ 《 企業(yè)會計準則解釋第 3號 》 ，財會 [2023]8號） 股份支付 ?案例 ——未達到行權(quán)條件的處理 ? 寶新能源（ 000690） 2023年年報摘錄：股份支付記入所有者權(quán)益的金額系指公司于 2023年 9月 8日實施了首期股票期權(quán)激勵計劃，本年度減少管理費用 6,644,元、減少資本公積 6,644, ， 原因是公司后續(xù)的信息表明已不能達到要求的業(yè)績條件，因此在年末對可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量進行最佳估計的基礎(chǔ)上，調(diào)整減少股份支付計入資本公積的金額。 股份支付 ?案例 ——終止股權(quán)激勵的處理 ? 七匹狼 （ 002029） 2023年年報摘錄： 2023 年 3 月，公司收到姚健康等 15 位股權(quán)激勵對象來函，為支持公司進行整體激勵約束制度改革，平衡公司整體薪酬獎勵方案，相關(guān)激勵對象自愿無條件放棄自股權(quán)激勵實施以來獲授的所有股票期權(quán)，確定在股權(quán)激勵計劃存續(xù)期內(nèi)不會向公司董事會提出行權(quán)申請。 ? 公司對 原計提的股份支付不進行調(diào)整，同時將應(yīng)將擬在2023 年計提的股份支付在 2023 年提取，由此，須增加計提 2023年股份支付費用 萬元，共計 萬元。 股份支付 ?股東替上市公司進行股權(quán)激勵的處理 ? 股東提供上市公司的權(quán)益工具，用作對上市公司管理層股權(quán)激勵的情形，應(yīng)視為下述兩個事項進行會計處理： ? 職工為上市公司提供服務(wù)，并獲取上市公司自身的權(quán)益工具，上市公司應(yīng)按照 《 企業(yè)會計準則第 11號 股份支付 》的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，確認為獲取職工的服務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本費用。 ? 是否考慮證監(jiān)會公告 [2023]48號文和財會函 [2023]60號出臺之前的相關(guān)影響？ ? 即從 2023年度開始需進行會計處理，之前的不追溯調(diào)整。 ? 深振業(yè) A（ 000006） 進行了追溯處理： ? 公司 2023年報披露： 2023 年 12 月 13 日，作為 《 股權(quán)分置改革方案 》 的要點之一，公司開始推行管理層的股權(quán)激勵計劃，大股東深圳市國資委承諾按 2023 年 6 月 30 日本公司每