【正文】 內(nèi)部形成固定的權(quán)力規(guī)范、慣例以及習俗，以此為表現(xiàn)形式的組織資本決定了企業(yè)的發(fā)展軌跡，并在一定條件下形成路徑依賴 ? 大型的、多元化的、分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)的公司更傾向使用行政控制手段，如預算、正式溝通和預算參與（ Burns et al.， 1975； Merchant， 1981） ? 職能部門差異與環(huán)境不確定性存在聯(lián)系，相對于營銷部門來說，研發(fā)部門更適合使用預算參與（Brownell， 1985） ? 由于資本替代勞動力，組織規(guī)模減少，這將會影響到企業(yè)的控制系統(tǒng)。然而，隨著組織規(guī)模越來越大，管理者要處理的信息增多，需要建立和完善控制手段，如規(guī)則、條例、專業(yè)化、部門化和集權(quán)化（ Child et al.， 1972） （一）企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制 （二）主要評價 ?Burns et al.（ 1975）認為，有兩種控制形式與組織規(guī)模相關(guān)：大型企業(yè)常用行政控制系統(tǒng)，小型企業(yè)則傾向使用人際關(guān)系控制系統(tǒng) ?中小型企業(yè)不大重視內(nèi)部控制的作用（ Reid et al.， 2023）。因規(guī)模變化及規(guī)模變化速度的不同，企業(yè)所使用的正規(guī)控制和人際關(guān)系控制也有所區(qū)別。在這個過程中，控制系統(tǒng)幫助管理者制定戰(zhàn)略，同時，控制系統(tǒng)又被應(yīng)用在戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略監(jiān)督過程中，提供反饋信息，從而有助于學習、修正現(xiàn)行戰(zhàn)略以及調(diào)整未來的戰(zhàn)略 ?除西蒙斯（ Simons， 1987， 1991， 1994）之外，在內(nèi)部控制研究中很少有涉及這些問題。對這種現(xiàn)象的一種解釋是，相對比澳大利亞企業(yè)，新加坡企業(yè)具有較強的集體主義文化氛圍、權(quán)利距離大（ Harrison， 1993） ?Snodgrass et al.（ 1986）發(fā)現(xiàn)，對比美國企業(yè)，日本公司在監(jiān)督、評價和獎賞方面的控制方法比較含蓄，很少公開這方面的信息 （二）主要評價 ?有關(guān)文化的一些因素，包括宗教、信仰、語言等沒有被考慮，從人類學、社會學抽象出來的文化理論與方法更適于研究這些因素對控制系統(tǒng)的影響。隨著公司跨國經(jīng)營，文化與內(nèi)部控制的相關(guān)性提高 ? Chenhall（ 2023）基于權(quán)變理論對控制系統(tǒng)的相關(guān)研究成果進行了較為全面的評述，組織內(nèi)部環(huán)境包括技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模、文化等，這些因素都屬于企業(yè)自身特有的屬性而且一旦形成不容易改變 第二節(jié) 內(nèi)部控制目標 ?內(nèi)部控制目標決定著內(nèi)部控制運行方式和方向，也是認識內(nèi)部控制的出發(fā)點。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)五類目標提供合理保證：資產(chǎn)安全、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠、相關(guān)法律法規(guī)的遵循、組織戰(zhàn)略 ?Nelson et al.（ 1982）認為，企業(yè)發(fā)展到一定階段，在其內(nèi)部形成固定的權(quán)力規(guī)范、慣例以及習俗，以此為表現(xiàn)形式的組織資本決定了企業(yè)的發(fā)展軌跡，并在一定條件下形成路徑依賴 ?這些規(guī)范、慣例與習俗的形成是必然的，這是企業(yè)走向成熟階段的必然結(jié)果，它決定了戰(zhàn)略形成，也決定了企業(yè)的績效（青木昌彥， 2023） ?Nelson, R. R. and Winter, S. G. . An evolutionary theory of economic change. Cambridge, Belknap, 1982 ?青木昌彥 .比較制度分析 .遠東出版社， 2023 一、美國的 COSO內(nèi)部控制的目標 ?1992年 COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制 —整合框架》指出， “內(nèi)部控制可以把公司保持在實現(xiàn)利潤目標和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的意外減到最小。內(nèi)部控制可以提高效率，減少財產(chǎn)損失的風險，并有助于確保財務(wù)報告的可靠性以及法律、法規(guī)的遵循性。 ?第一類目標針對企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標，包括業(yè)績和資產(chǎn)的安全性； ?第二類目標關(guān)于編報可靠的財務(wù)報告，包括中期和簡要的財務(wù)報表以及從這些公開發(fā)布的報表中精選的財務(wù)數(shù)據(jù)，例如業(yè)績公告； ?第三類目標涉及對企業(yè)所適用的法律以及法規(guī)的遵循。 ?在這個定義中，保護資產(chǎn)不再是一個主要目標，而是控制程序的組成要素之一，控制程序包括 “對資產(chǎn)的充分保護，以及對計算機程序和數(shù)據(jù)文件的接觸授權(quán) ”。 COSO針對各界的評論做出反應(yīng)，補充了一個目標，稱之為 “資源保護 ”，更確切地說是資產(chǎn)保護。 ?2023年 9月， COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風險管理 —整合框架》（ Enterprise Risk Management，以下稱 ERM） ?ERM框架明確了以下內(nèi)容：風險管理是一個過程，受人的影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿企業(yè)的所有層級和單位，旨在識別影響組織的事件并在組織的風險偏好范圍內(nèi)管理風險，為了實現(xiàn)各類目標提供合理保證。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA， 2023）在其內(nèi)部審計標準中，認為內(nèi)部控制的主要目標是實現(xiàn)：實現(xiàn)既定的業(yè)務(wù)和程序的有關(guān)目標；經(jīng)濟有效地使用資源；保護資產(chǎn)的安全完整；所提供的財務(wù)與運營資料的可靠性和完整性；符合法律、法規(guī)、合同和內(nèi)部的政策、計劃和程序的規(guī)定 四、中國企業(yè)內(nèi)部控制的目標 （ 1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行 （ 2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求 （ 3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán) ?（ 4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符 第三節(jié) 控制案例 ?鄭州百文股份有限公司（以下簡稱 “鄭百文 ”），1987年 6月在合并的基礎(chǔ)上組建而成，主要經(jīng)營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具等 ?曾有過輝煌歷史： 1988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)龍頭， 1996年股票上市。1997年其主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一 ?然而神話很快破滅， 1998年鄭百文每股凈虧 ， 1999年總虧損 。 ” ?鄭百文以家電經(jīng)銷為主，由經(jīng)銷長虹彩電發(fā)家的家電分公司資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在鄭百文中獨占鰲頭，鄭百文拖欠銀行債務(wù)的 90%以上在家電公司。這一經(jīng)營戰(zhàn)略的抗風險能力差：一旦鄭百文不能在規(guī)定期限內(nèi)將產(chǎn)品銷售出去，或資金回籠出現(xiàn)問題，就會引發(fā)嚴重的后果。之后，長虹改變銷售策略，放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，鄭百文貨源因此大幅縮水，家電分公司 1998年銷售收入由上年的 ?另一方面，如果鄭百文不能及時回流貨款，銀行會對其開具的銀行承兌匯票的逾期資金進行罰息。鄭百文第一大股東持股 %，前十大股東持股僅占26