【正文】 路”。所以，你可以趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回，但要注意，業(yè)務(wù)約定書的日期最遲也要早于現(xiàn)場(chǎng)工作的最后一天，因?yàn)橐话闱闆r下，審計(jì)報(bào)告的日期是現(xiàn)場(chǎng)工作的最后一天，總不能弄成簽業(yè)務(wù)約定書的日期還晚于審計(jì)報(bào)告日期吧。在開始項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作之前，問一下經(jīng)理，業(yè)務(wù)約定書簽了么？如果你是項(xiàng)目經(jīng)理，記得在現(xiàn)場(chǎng)工作開始之前將業(yè)務(wù)約定書搞掂。業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 [0020]業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份合同。在準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書時(shí)，只要不是太特殊的項(xiàng)目，你只要按照標(biāo)準(zhǔn)模板做一些小的修改就可以了。因?yàn)榇蠊究梢哉?qǐng)專業(yè)人員和律師花很大時(shí)間和精力將這份標(biāo)準(zhǔn)合同的條款做得盡量保護(hù)自身利益。這事就好象是：狗打架一般都是在自己的地盤上打，不到對(duì)方狗的地面上去?！薄安?！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。我還真遇到過一家大企業(yè)能拿出自己的用于采購(gòu)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)合同，要求我們按照它的標(biāo)準(zhǔn)合同簽審計(jì)服務(wù)合同。所以我們撤了。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！”最后來(lái)一句免責(zé)條款：我只是追求一種不嚴(yán)肅的寫作風(fēng)格，斷無(wú)將任何人或公司全方位地比喻為“狗”的意思，請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座。Engagement letter業(yè)務(wù)約定書 和 Proposal 項(xiàng)目建議書的區(qū)別 [0030]我發(fā)現(xiàn)我們有些人還分不清什么是業(yè)務(wù)約定書，什么是項(xiàng)目建議書。怎么說(shuō)呢？項(xiàng)目建議書好比是你在談戀愛時(shí)說(shuō)的話，業(yè)務(wù)約定書是你結(jié)婚后打算做的事。有意思的是，在英語(yǔ)里，求婚就是“proposal”，而定婚就是“engagement”。媒人幫他找了一個(gè)女人?！币陨暇褪琼?xiàng)目建議書一般會(huì)寫的內(nèi)容，還包括了一點(diǎn)兒在客戶進(jìn)一步質(zhì)詢時(shí)的對(duì)項(xiàng)目建議書的解釋說(shuō)明?；槎Y的晚上，老漢問這個(gè)女人，“咱倆都已經(jīng)結(jié)了婚了?！薄澳窃蹅z見面時(shí)，你咋說(shuō)是二十八哩？”“唉呀，那時(shí)候我不是想討你歡喜嘛?！保ㄟ@句話證明了項(xiàng)目建議書的內(nèi)容是可以不算數(shù)的。老漢仍有些懷疑?！迸诵α?，“我活了四十三歲了，只聽說(shuō)耗子會(huì)變成燕巴虎兒，頭回聽說(shuō)貓也能變成燕巴虎兒。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所里都是專業(yè)人士，不會(huì)將項(xiàng)目建議書和業(yè)務(wù)約定書做得差別太大。項(xiàng)目建議書可以長(zhǎng)，可以短，比較自由。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別 [0035]在業(yè)務(wù)約定書中，一般都會(huì)談到我們審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其會(huì)計(jì)報(bào)表。首先說(shuō)一下會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來(lái)驗(yàn)證其正確性。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。而審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范審計(jì)師的工作的。企業(yè)事實(shí)上沒有能力遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)師一旦指出這里不對(duì)，那里不對(duì)，企業(yè)就可以說(shuō)，那你審計(jì)師就給我做審計(jì)調(diào)整唄！這事實(shí)上是變相地將會(huì)計(jì)責(zé)任推給審計(jì)師了。最近，美國(guó)證監(jiān)會(huì)要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制有問題，就要將這一問題披露出來(lái)。作為審計(jì)師，不光要學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要把審計(jì)準(zhǔn)則掌握透。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時(shí)，就有章可循。例如，大名鼎鼎的美國(guó)證監(jiān)會(huì)（“SEC”），在它自己的介紹里，一上來(lái)就說(shuō)SEC是按照美國(guó)1933證券法和1934證券交易法的規(guī)定成立的。審計(jì)師平時(shí)做一般的業(yè)務(wù)，可能體會(huì)不到按審計(jì)準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性。比如，前一段時(shí)間，國(guó)家外匯管理局發(fā)文要求審計(jì)師要為被審計(jì)企業(yè)填寫外匯情況表并對(duì)所填寫表格發(fā)表審計(jì)意見。認(rèn)真論起來(lái)，這個(gè)要求一是沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任（所以有必要讓外管局的人也來(lái)看一看這個(gè)《審計(jì)一家言》），二是所要求發(fā)表的審計(jì)意見不是審計(jì)準(zhǔn)則任何一條規(guī)定過的，要發(fā)表這樣的意見需要做什么樣的檢查工作，外管局也沒規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則也沒規(guī)定。至于各地政府機(jī)構(gòu)要求審計(jì)師出具意見的各種各樣奇奇怪怪的報(bào)告，就更是沒什么依法辦事的精神，也沒什么邏輯，純粹是把審計(jì)師當(dāng)成唐僧肉來(lái)欺負(fù)了。在任何一個(gè)審計(jì)中，審計(jì)師都會(huì)對(duì)于有些科目和有些事項(xiàng)無(wú)法取得完全放心和滿意的證據(jù)。聲明書是以客戶管理層的口氣向?qū)徲?jì)師賭咒發(fā)誓說(shuō)這些事項(xiàng)都是真實(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤的。駁“聲明書無(wú)用論” [0050]我們要杜絕“聲明書無(wú)用論”和“聲明書萬(wàn)能論”兩種錯(cuò)誤傾向。我們追問客戶的管理層為什么這樣改，管理層才開始告訴我們一些新的事情。君不見，美國(guó)警察在抓人時(shí)，都會(huì)先來(lái)兩句著名的美年達(dá)法則“子可緘言，言則為供” 為防止誤導(dǎo)讀者，以訛傳訛，現(xiàn)將正確的說(shuō)法寫出來(lái)：著名的米蘭達(dá)（Miranda）法則是：你有權(quán)保持沉默，否則你所說(shuō)的一切，都可能作為指控你的不利證據(jù)。如果你請(qǐng)不起律師，法庭將為你指派一位。至于這；中國(guó)警察原來(lái)說(shuō)的是“坦白從寬，抗拒從嚴(yán)”，現(xiàn)在不時(shí)興這么說(shuō)了，據(jù)說(shuō)是有誘供之嫌。我見過一個(gè)經(jīng)理，他一旦發(fā)現(xiàn)什么不好解決的問題，比如客戶的存貨減值準(zhǔn)備期末余額是320萬(wàn)，這個(gè)減值準(zhǔn)備是多了，還是少了？這個(gè)經(jīng)理的解決之道是把這件事寫到聲明書中—“我們（即客戶管理層）認(rèn)為，存貨減值準(zhǔn)備期末余額是合理足夠的”。有了這句話，這個(gè)經(jīng)理就覺得工作做到家了。我曾經(jīng)諷刺他說(shuō)，可以把我們的審計(jì)意見也寫進(jìn)聲明書里，只要客戶管理層在聲明書中說(shuō)“我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的”，我們就不要做別的審計(jì)工作，可以收隊(duì)回家了，審計(jì)原來(lái)是這么簡(jiǎn)單啊！可是，如果半年后，這個(gè)客戶的存貨減值準(zhǔn)備真的有問題，審計(jì)師因此上了法庭，控方律師會(huì)質(zhì)問審計(jì)師：你對(duì)于存貨減值準(zhǔn)備做了什么工作？這位經(jīng)理會(huì)拿出聲明書說(shuō)：“看，我拿到了管理層的聲明。我想問你你做了什么‘審計(jì)’工作？”這讓我想起一個(gè)老的民間故事 — 一個(gè)財(cái)迷拿著所謂的“隱身草”去偷東西，被人逮著了，他還拿著“隱身草”向逮他的人說(shuō)，“我拿著隱身草呢，你看不見我?？蛇@句話并不意味著審計(jì)師可以什么都不做，這句話僅僅是用來(lái)明確管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任（見審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別 [0035]）。所謂“不容易審計(jì)”，是說(shuō)取得恰當(dāng)足夠的審計(jì)證據(jù)較為困難。因?yàn)?，測(cè)試存在性是檢查已經(jīng)記在帳上的東西，這個(gè)范圍是已經(jīng)劃定的。哪些是“不容易審計(jì)”的呢？負(fù)債類科目的完整性（Completeness）是“不容易審計(jì)”的。對(duì)于“不容易審計(jì)”的項(xiàng)目，例如或有負(fù)債的完整性，審計(jì)師眼睛僅僅盯著帳內(nèi)那點(diǎn)東西是沒有用的。有一個(gè)笑話不是說(shuō)么，酒瓶里有酒誰(shuí)不會(huì)喝，酒瓶里沒有酒還能喝出酒來(lái)，這才叫本事呢！同樣的，帳里記的或有負(fù)債誰(shuí)不會(huì)審啊，帳里沒有記的或有負(fù)債你能找出來(lái)，才叫本事呢。做所有這些工作，都是為了盡量擴(kuò)大搜索范圍，以期發(fā)現(xiàn)帳上沒有記的或有負(fù)債。事實(shí)上，對(duì)于任何科目的完整性，其審計(jì)方法都是要在“成本效益”原則下盡量擴(kuò)大搜索范圍。扯了這么遠(yuǎn)，還是要回到聲明書上來(lái)。這時(shí)怎么辦？我們的選擇有：n 在審計(jì)意見中保留意見或不發(fā)表意見，原因是由于審計(jì)范圍受限。n 在聲明書中加上一段話，讓管理層做出一個(gè)保證。通常我會(huì)選擇2）。還有一個(gè)問題是：我們?cè)凇俺杀拘б妗痹瓌t下，對(duì)于“不容易審計(jì)”和“容易審計(jì)”的項(xiàng)目，做多少工作就是足夠的，做多少是不足的，做多少又是多余的無(wú)效率的？如何判斷？審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度 [0080]審計(jì)師做多少工作合適呢？要是一個(gè)一般的職業(yè)，拿多少錢干多少活唄！可是審計(jì)師這個(gè)行業(yè)有其特殊性，它有“風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)師的作用，主要就是資本市場(chǎng)的“看門狗”（英文叫watch dog）。我們來(lái)設(shè)想一下，審計(jì)師一旦被人起訴，上了法庭，怎么樣為自己辯護(hù)才能脫身呢？首先，既然是被起訴了，肯定是人家認(rèn)為，審計(jì)師該發(fā)現(xiàn)的問題沒發(fā)現(xiàn)。這就好象很多犯罪嫌疑人都說(shuō)自己是精神病一樣的手法。這樣的說(shuō)法，有點(diǎn)兒丟面子。怎么樣才能讓社會(huì)公眾承認(rèn)“不是審計(jì)師不小心，實(shí)在是敵人太狡猾”呢？這很大程度上取決于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的期望。“抬高對(duì)手”這一招就不靈了—你想啊，人家都把你當(dāng)007了，還有誰(shuí)比你還牛啊？所以，在美國(guó)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自己給自己設(shè)定的職能之一就是多與公眾交流，調(diào)整公眾對(duì)審計(jì)師的期望。按照審計(jì)準(zhǔn)則的不成文的假設(shè)前提，審計(jì)師也就是一些智商略高于社會(huì)一般水平的人，天天花大把大把的時(shí)間在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域上，因此成為了專家。一般老百姓看了，會(huì)覺得，一個(gè)孝子給爹媽干活，也不過如此了。要是還怪審計(jì)師，他就該急了，“我給親爹媽干活，也沒這么盡心過呀？還起訴我？！你不看一看，這個(gè)騙局設(shè)計(jì)得多棒啊，都趕得上福爾摩斯探案集的水平了。有本事你來(lái)做一遍這審計(jì)，我就不信你比我強(qiáng)！”在圣經(jīng)故事里，耶酥曾對(duì)群情激憤要打死一個(gè)犯了罪的婦女的眾人說(shuō)，你們誰(shuí)要是自己身上沒有犯過錯(cuò)，就上前來(lái)打死她。 見《圣經(jīng)新約》約翰福音第8章。并說(shuō)道：“我也同樣是個(gè)罪人?！币钦撈饋?lái)，魯訊先生說(shuō)過的“我不是廚子，但仍可以評(píng)價(jià)菜做得好不好”與此有相通之處。我去做這個(gè)審計(jì)，估計(jì)也發(fā)現(xiàn)不了這個(gè)問題，可能還不如這個(gè)可憐的審計(jì)師呢。不過，要是控方律師能夠輕易地拆穿企業(yè)的騙術(shù)，讓社會(huì)大眾覺得“不過癮，不過如此”，而審計(jì)師還蒙在鼓里的話，社會(huì)大眾就會(huì)覺得，“這個(gè)審計(jì)師，不是笨就是懶。那么簡(jiǎn)單的問題都發(fā)現(xiàn)不了，不起訴你太對(duì)不起社會(huì)了。這些建議是審計(jì)過程中產(chǎn)生的。管理建議書里寫些什么呢？顧名思義，主要是管理上的一些建議。首先得搞明白管理建議書是出給誰(shuí)的。管理建議書里不是一般還有一欄叫做“管理層回復(fù)”嘛。為了防止這樣的現(xiàn)象，一般的要求是，管理建議書也會(huì)給股東和董事會(huì)看，好讓他們知道發(fā)生了什么事，以避免“老鼠看倉(cāng)，看個(gè)精光”這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。希望客戶改進(jìn)內(nèi)控方面的不足，從而在下次審計(jì)時(shí)，審計(jì)師能更多地依賴企業(yè)的內(nèi)控制度，減少審計(jì)工作量；二是為了讓客戶覺得審計(jì)師還是有價(jià)值的。三是作為一個(gè)擋箭牌，來(lái)保護(hù)審計(jì)師自己。由以上管理建議書的目的可以推想到，管理建議書上的東西，企業(yè)并不一定都感興趣，都愿意照著做。企業(yè)會(huì)對(duì)其中高風(fēng)險(xiǎn)的事情感興趣，對(duì)于一般的東西，企業(yè)也知道管理建議書是審計(jì)師的擋箭牌來(lái)的，因此也就是看看而已。建議我們的審計(jì)師們，可不要把管理建議書寫成這種啰里啰唆、沒人在乎的東西。當(dāng)然不是憑空想的，而是在做審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的一些不足之處。俗話說(shuō)得好“外來(lái)的和尚好念經(jīng)”。還有一句話是這么說(shuō)的，“群眾的眼睛是雪亮的”。所以這種管理上的毛病就一直在那里可笑地存在著。我實(shí)在不知道我應(yīng)該怎么親切地稱呼前國(guó)家主席江澤民爺爺，叫“江主席”，不合適，現(xiàn)在是“胡主席”了；叫“前江主席”，多難聽??；叫“江澤民同志”，這應(yīng)該是中國(guó)共產(chǎn)黨要求的標(biāo)準(zhǔn)稱呼，而且黨內(nèi)行文是稱作“澤民同志”、“錦濤同志”，總將姓省了的，當(dāng)然，名字是兩個(gè)字的就沒法省了，象李鵬、羅干，總不能叫人家“鵬同志”、“干同志”吧。這話有點(diǎn)兒極端，但以我的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)看來(lái)，也有那么幾分道理?；氐秸}上來(lái)。我以前就是這么做的。 這是一句正確的廢話，審計(jì)師永遠(yuǎn)在“成本”和“效益”之間進(jìn)行抉擇，什么時(shí)候時(shí)間足夠過？ 不能。孫子兵法有云“百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也?！?。高明的審計(jì)應(yīng)該是，從一開始接一個(gè)新客戶時(shí)，就將高風(fēng)險(xiǎn)排除掉。所以，在審計(jì)一開始接一個(gè)新客戶時(shí)，就好象青年男女找對(duì)象一樣，是要看順了眼才往下談的，畢竟是終生大事嘛。聽到企業(yè)的管理層在吹噓什么把“前蘇聯(lián)的導(dǎo)彈轉(zhuǎn)賣給伊拉克”之類的壯舉就害怕。就好象找對(duì)象時(shí)也要找個(gè)門當(dāng)戶對(duì)的一樣，否則將來(lái)共同生活時(shí)沒有共同語(yǔ)言啊?；橐龅幕A(chǔ)在一個(gè)互相信任。據(jù)報(bào)道，中國(guó)的離婚率超過25%，美國(guó)的離婚率超過50%。我在過去三年里聽說(shuō)了不下十個(gè)中國(guó)企業(yè)要海外上市的故事，至今已經(jīng)上市的，只有一個(gè)。審計(jì)師做審計(jì)時(shí)要懷疑一切么 [0120]審計(jì)師做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)候，有一個(gè)心態(tài)問題：n 假設(shè)客戶是誠(chéng)實(shí)的，然后去找證明客戶確實(shí)誠(chéng)實(shí)的證據(jù)；或n 懷疑客戶在欺騙你，然后去找客戶不誠(chéng)實(shí)的證據(jù)。應(yīng)該說(shuō)，在安然事情以前，審計(jì)師們傾向于第一種心態(tài)，連美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一個(gè)實(shí)務(wù)指南也是這么承認(rèn)的。安然事件以后，各國(guó)的監(jiān)管都嚴(yán)了，審計(jì)師的心態(tài)也變了，變成第二種心態(tài)了。這個(gè)時(shí)候，是一種“客戶就是我們的敵人”的心態(tài)。另外，審計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)，也不能把客戶想像得太可怕。所以，如果一個(gè)客戶可能會(huì)做一些很險(xiǎn)惡的錯(cuò)誤的話，審計(jì)師就最好別接這個(gè)客戶。到了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的階段，審計(jì)師不應(yīng)該再在這個(gè)領(lǐng)域太用力了，而應(yīng)該主要關(guān)注那些常規(guī)的可能出錯(cuò)的領(lǐng)域。審計(jì)工作有點(diǎn)兒象歷史學(xué)家或考古學(xué)家做的事情，總是在挖以前的東西。同樣的，對(duì)于很多事情，審計(jì)師可能永遠(yuǎn)無(wú)法找到絕對(duì)的證據(jù)，只能是盡量多地找一些佐證的證據(jù)，然后根據(jù)這些佐證的證據(jù)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)的概率有多大，說(shuō)到底，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是不可能消除的，只是一個(gè)概率大小而已。有時(shí)我們應(yīng)該很慶幸這種人是在做審計(jì)而不是在做歷史研究，否則，他們非得把唐明皇的尸首挖出來(lái)拷打不可“你說(shuō)，你到底有沒有真得賜死楊貴妃？”。在判斷接不接一個(gè)新客戶的時(shí)候，審計(jì)師們可以天馬行空地去惡意地猜想客戶可能有什么問題；到了做審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)候，審計(jì)師就要認(rèn)識(shí)到，這個(gè)客戶已經(jīng)經(jīng)過了本所接納新客戶的審查，應(yīng)該假設(shè)它具備了基本的素質(zhì)，所以審計(jì)師要保持一種平和的心態(tài)去看待客戶。偉大的懷疑主義者休謨說(shuō)過“你永遠(yuǎn)無(wú)法知道太陽(yáng)明天是否依然升起”。試想想看，如果知道了審計(jì)師的秘密武器，就能避開審計(jì)師的檢查，這不就安全多了？就好象美國(guó)的NMD（國(guó)家導(dǎo)彈防卸系統(tǒng)）一樣，想著別人的導(dǎo)彈都打不著我，有多好。正因?yàn)閷徲?jì)師沒有什么秘密武器，我才可以在這里聊一聊審計(jì)，而不怕有心人聽走什么秘密，因?yàn)閷?shí)在是沒有什么秘密可以被聽走的。將這三者放在一起不停地勤奮地?cái)嚢瑁褪菍徲?jì)師憑之以發(fā)現(xiàn)問題的武器了。然后，我們做事才能象激光制導(dǎo)導(dǎo)彈那樣，直奔目標(biāo)而去。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，審計(jì)報(bào)告只有一頁(yè)紙，就是我們的審計(jì)意見那一頁(yè)。理想中的（傳說(shuō)中的？）審計(jì)，應(yīng)該是客戶將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開始審計(jì)。當(dāng)然，做報(bào)表的原料都是客戶的。好，既然我們的成果就是審計(jì)意見那一頁(yè)，那么，我來(lái)問你，那一頁(yè)說(shuō)了什么？“那一頁(yè)說(shuō)了，就我這一頁(yè)，就值幾十萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)！這就叫一字千金。審計(jì)意見說(shuō)的東西，概括起來(lái)就一句話：會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的。會(huì)計(jì)是一門語(yǔ)言，一門描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的語(yǔ)言。尤其對(duì)于一個(gè)上市企業(yè)，投資者要了解這家企業(yè)的情況，很大程度上是通過經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)師不能象投資銀行那樣，跳到前臺(tái)來(lái)直接講企業(yè)的故事，我們只能用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)講企業(yè)的故事。我們要有這樣一個(gè)信念