【正文】 我曾經(jīng)跟著一個(gè)經(jīng)理去做審計(jì)?！痹既撕?jiǎn)單的腦子怎么也想不出比“三”還大的數(shù)字，所有比“三”大的數(shù)字只能用“很多”來(lái)描述。對(duì)于?？秃鸵淮钨?gòu)買油票較多的人，可能有優(yōu)惠或打折，或積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。有一個(gè)客戶是經(jīng)營(yíng)加油站的。例如：在租賃準(zhǔn)則中，要求企業(yè)考慮經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，還要求企業(yè)將經(jīng)營(yíng)租賃整個(gè)租賃期內(nèi)的費(fèi)用按直線法攤銷，而不是當(dāng)期支付多少就記入損益多少。如果不是零，肯定有很特殊的原因，例如地球變暖什么的。原來(lái)，羊絨都是在夏天天熱時(shí)才能從羊身上梳下來(lái)的。審計(jì)師的思考能力和經(jīng)驗(yàn)，最終凝聚成的，就是這一個(gè)“預(yù)期”。由于這種關(guān)注，審計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)的保全這一領(lǐng)域，及有關(guān)交易是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，也越來(lái)越重視。如果資產(chǎn)被低估，由于“有借必有貸，借貸必相等”，必然有另一項(xiàng)資產(chǎn)被高估，或者一項(xiàng)負(fù)債被低估，或者一項(xiàng)收入被記少了，或者一項(xiàng)費(fèi)用被記多了。CEAVOP是審計(jì)考慮的一個(gè)非常重要的出發(fā)點(diǎn)?？赡苣承┕烙?jì)的預(yù)提費(fèi)用，如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證，也算是準(zhǔn)確性范疇的吧。公眾對(duì)審計(jì)的期望：CEAVOP [0230]理論上說(shuō)，審計(jì)師要保證每一個(gè)科目的CEAVOP。如果審計(jì)師對(duì)于審計(jì)鏈條的斷裂這個(gè)問(wèn)題不敏感，客戶就有可能在這里鉆空子。此招不可行。我覺(jué)得我怎么著也是沒(méi)有功勞也有苦勞吧，就在工作底稿上驕傲地寫下了抽查覆蓋率達(dá)80%這樣一句話。在檢查每個(gè)科目的余額的過(guò)程中，我們先將驗(yàn)證總資產(chǎn)余額這個(gè)問(wèn)題轉(zhuǎn)換成了驗(yàn)證每項(xiàng)資產(chǎn)的余額，也就是資產(chǎn)類的每個(gè)一級(jí)科目。再舉一個(gè)特殊一些的例子來(lái)說(shuō)明一下這種“分類”和“明細(xì)表”的思路：在審計(jì)應(yīng)付增值稅這個(gè)科目的時(shí)候，審計(jì)師一般是將應(yīng)付增值稅期末余額分解成：應(yīng)付增值稅期初余額 + 當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)金額 – 當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)金額 – 當(dāng)期增值稅實(shí)際支付金額 + 當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額 = 應(yīng)付增值稅期末余額。怎么分，全看你要進(jìn)行什么樣的分析。帶著以上這些形而上的理論，我們就可以開始審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性測(cè)試了。然后，內(nèi)控測(cè)試做得越多，收集的證據(jù)就越多，越有可能證明內(nèi)控是好、很好、非常好的。再舉一個(gè)例子：有一家企業(yè)，審計(jì)師對(duì)其存貨成本核算及銷售成本的流轉(zhuǎn)做了詳細(xì)的內(nèi)控測(cè)試，覺(jué)得沒(méi)問(wèn)題了。因?yàn)橹挥羞@樣，邏輯嚴(yán)密性才有保證。內(nèi)控測(cè)試工作最重要的是邏輯要完備 – 要做到兩個(gè)凡是 [0210]內(nèi)控測(cè)試的最終目標(biāo)是什么？是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。所以，審計(jì)師要想將檢查內(nèi)控系統(tǒng)的工作做好，必須先自己練好內(nèi)功，熟悉什么是正確的內(nèi)控制度。說(shuō)它簡(jiǎn)單，是因?yàn)槭址ê?jiǎn)單。客戶對(duì)于你提的問(wèn)題，也不撒謊，只會(huì)回答“我不知道”，或者“我們沒(méi)有任何措施來(lái)保證”，或者也有東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問(wèn)的無(wú)關(guān)。一個(gè)傻瓜提出的問(wèn)題，十個(gè)聰明人都答不過(guò)來(lái)。例如，如何保證期末時(shí)存貨入庫(kù)的正確的截止。審計(jì)師可以怎么問(wèn)問(wèn)題 [0190] / 審計(jì)師怕被騙么？對(duì)于企業(yè)的任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)上或會(huì)計(jì)上的問(wèn)題，如果審計(jì)師覺(jué)得不放心的，都不必自己想辦法自己證實(shí)，可以直接先問(wèn)管理層，讓他們拿出證據(jù)來(lái)。這會(huì)讓審計(jì)師很不爽。審計(jì)師要檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)正常 [0180]審計(jì)師都是懶人，懶人總有懶辦法，所以審計(jì)師決定，要想辦法依賴管理層的管理機(jī)制。內(nèi)控系統(tǒng)有點(diǎn)象這種連動(dòng)的機(jī)關(guān)，經(jīng)營(yíng)上不動(dòng)，財(cái)務(wù)也不動(dòng)；經(jīng)營(yíng)上一旦動(dòng)作，財(cái)務(wù)上立即可以有相應(yīng)的動(dòng)作。然后，審計(jì)師很高興地發(fā)現(xiàn)，好的企業(yè)管理，有一個(gè)叫做“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的東西。怎么了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況？方法多了――上網(wǎng)查、看新聞、跟客戶聊天、學(xué)MBA的系統(tǒng)化的分析企業(yè)的方法。說(shuō)起來(lái)，審計(jì)這個(gè)行業(yè)的一大樂(lè)趣，就是能夠去不同的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。有的審計(jì)師為此總結(jié)說(shuō)，下次做審計(jì)，不僅要向銀行發(fā)函證，還要向海關(guān)發(fā)函證來(lái)驗(yàn)證海關(guān)單據(jù)的真?zhèn)瘟?。審?jì)師不能象投資銀行那樣，跳到前臺(tái)來(lái)直接講企業(yè)的故事，我們只能用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)講企業(yè)的故事。好，既然我們的成果就是審計(jì)意見那一頁(yè)，那么，我來(lái)問(wèn)你，那一頁(yè)說(shuō)了什么？“那一頁(yè)說(shuō)了，就我這一頁(yè)，就值幾十萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)！這就叫一字千金。然后，我們做事才能象激光制導(dǎo)導(dǎo)彈那樣，直奔目標(biāo)而去。偉大的懷疑主義者休謨說(shuō)過(guò)“你永遠(yuǎn)無(wú)法知道太陽(yáng)明天是否依然升起”。審計(jì)工作有點(diǎn)兒象歷史學(xué)家或考古學(xué)家做的事情，總是在挖以前的東西。這個(gè)時(shí)候，是一種“客戶就是我們的敵人”的心態(tài)。我在過(guò)去三年里聽說(shuō)了不下十個(gè)中國(guó)企業(yè)要海外上市的故事，至今已經(jīng)上市的，只有一個(gè)。聽到企業(yè)的管理層在吹噓什么把“前蘇聯(lián)的導(dǎo)彈轉(zhuǎn)賣給伊拉克”之類的壯舉就害怕。孫子兵法有云“百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也。這話有點(diǎn)兒極端，但以我的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)看來(lái)，也有那么幾分道理。還有一句話是這么說(shuō)的，“群眾的眼睛是雪亮的”。企業(yè)會(huì)對(duì)其中高風(fēng)險(xiǎn)的事情感興趣，對(duì)于一般的東西，企業(yè)也知道管理建議書是審計(jì)師的擋箭牌來(lái)的，因此也就是看看而已。為了防止這樣的現(xiàn)象，一般的要求是，管理建議書也會(huì)給股東和董事會(huì)看，好讓他們知道發(fā)生了什么事，以避免“老鼠看倉(cāng)，看個(gè)精光”這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。這些建議是審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的?！币钦撈饋?lái)，魯訊先生說(shuō)過(guò)的“我不是廚子，但仍可以評(píng)價(jià)菜做得好不好”與此有相通之處。要是還怪審計(jì)師，他就該急了，“我給親爹媽干活，也沒(méi)這么盡心過(guò)呀？還起訴我？！你不看一看，這個(gè)騙局設(shè)計(jì)得多棒啊，都趕得上福爾摩斯探案集的水平了。怎么樣才能讓社會(huì)公眾承認(rèn)“不是審計(jì)師不小心，實(shí)在是敵人太狡猾”呢？這很大程度上取決于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的期望。審計(jì)師的作用，主要就是資本市場(chǎng)的“看門狗”（英文叫watch dog）。這時(shí)怎么辦？我們的選擇有：n 在審計(jì)意見中保留意見或不發(fā)表意見，原因是由于審計(jì)范圍受限。有一個(gè)笑話不是說(shuō)么，酒瓶里有酒誰(shuí)不會(huì)喝，酒瓶里沒(méi)有酒還能喝出酒來(lái)，這才叫本事呢！同樣的，帳里記的或有負(fù)債誰(shuí)不會(huì)審啊，帳里沒(méi)有記的或有負(fù)債你能找出來(lái)，才叫本事呢。所謂“不容易審計(jì)”，是說(shuō)取得恰當(dāng)足夠的審計(jì)證據(jù)較為困難。有了這句話，這個(gè)經(jīng)理就覺(jué)得工作做到家了。君不見，美國(guó)警察在抓人時(shí)，都會(huì)先來(lái)兩句著名的美年達(dá)法則“子可緘言，言則為供” 為防止誤導(dǎo)讀者，以訛傳訛，現(xiàn)將正確的說(shuō)法寫出來(lái)：著名的米蘭達(dá)（Miranda）法則是：你有權(quán)保持沉默，否則你所說(shuō)的一切，都可能作為指控你的不利證據(jù)。在任何一個(gè)審計(jì)中，審計(jì)師都會(huì)對(duì)于有些科目和有些事項(xiàng)無(wú)法取得完全放心和滿意的證據(jù)。審計(jì)師平時(shí)做一般的業(yè)務(wù)，可能體會(huì)不到按審計(jì)準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性。最近，美國(guó)證監(jiān)會(huì)要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制有問(wèn)題，就要將這一問(wèn)題披露出來(lái)。由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別 [0035]在業(yè)務(wù)約定書中，一般都會(huì)談到我們審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其會(huì)計(jì)報(bào)表。老漢仍有些懷疑?！币陨暇褪琼?xiàng)目建議書一般會(huì)寫的內(nèi)容，還包括了一點(diǎn)兒在客戶進(jìn)一步質(zhì)詢時(shí)的對(duì)項(xiàng)目建議書的解釋說(shuō)明。Engagement letter業(yè)務(wù)約定書 和 Proposal 項(xiàng)目建議書的區(qū)別 [0030]我發(fā)現(xiàn)我們有些人還分不清什么是業(yè)務(wù)約定書，什么是項(xiàng)目建議書?！薄安?！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 [0020]業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份合同。業(yè)務(wù)約定書是非常重要的，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。（注：美洲旅鼠據(jù)說(shuō)是一種每年都要從美洲北端遷徙到南端的動(dòng)物，后來(lái)地殼漂移，旅鼠仍然要沿原路遷徙，所以就滅絕了。西諺有云“魔鬼存在于細(xì)節(jié)中”，這話的意思是說(shuō)，做事時(shí)，細(xì)節(jié)的成敗很可能是一些關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)一家言 161 / 162目錄1 前言 5 2 審計(jì)項(xiàng)目管理 6 業(yè)務(wù)約定書 Engagement letter 6 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活 [0010] 6 業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 [0020] 6 Engagement letter業(yè)務(wù)約定書 和 Proposal 項(xiàng)目建議書的區(qū)別 [0030] 7 審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別 [0035] 8 聲明書 Representation letter 9 什么是“聲明書” [0040] 9 駁“聲明書無(wú)用論” [0050] 10 駁“聲明書萬(wàn)能論” [0060] 10 不容易審計(jì)的內(nèi)容才放進(jìn)聲明書里 [0070] 11 審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度 [0080] 12 聲明書的日期最好與審計(jì)報(bào)告日期相同 13 對(duì)簽回的聲明書也要與發(fā)出的原件再?gòu)?fù)核一遍 13 管理建議書 Management letter 13 什么是“管理建議書” [0100] 13 管理建議書的內(nèi)容從哪里來(lái) [0105] 14 審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制 15 做審計(jì)好像找對(duì)象 [0110] 15 審計(jì)師做審計(jì)時(shí)要懷疑一切么 [0120] 16 審計(jì)師做審計(jì)時(shí)有秘密武器么 [0130] 17 3 審計(jì)的理論 19 審計(jì)的邏輯 19 審計(jì)意見說(shuō)了什么 [0150] 19 審計(jì)工作的開始：了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況 [0160] 20 在外部審計(jì)師的眼里，內(nèi)控系統(tǒng)是攝像機(jī) [0170] 21 審計(jì)師要檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)正常 [0180] 22 審計(jì)師可以怎么問(wèn)問(wèn)題 [0190] / 審計(jì)師怕被騙么？ 23 審計(jì)師怎樣檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理及運(yùn)轉(zhuǎn)正常 [0200] 24 內(nèi)控測(cè)試工作最重要的是邏輯要完備 – 要做到兩個(gè)凡是 [0210] 25 審計(jì)師仍要檢查每個(gè)科目的金額 [0220] 26 做實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)邏輯鏈條要嚴(yán)密 [0225] 27 公眾對(duì)審計(jì)的期望：CEAVOP [0230] 28 審計(jì)思考的關(guān)鍵—預(yù)期 [0240] 29 審計(jì)師要有獨(dú)立思考，要比客戶想得深遠(yuǎn) [0250] 30 審計(jì)師要考慮任何事情的合理性 [0260] 32 審計(jì)師總是在“抓大放小”么 [0265]/審計(jì)的重要性水平 32 什么是“常規(guī)交易”“非常規(guī)交易”和“會(huì)計(jì)估計(jì)” [0270] 33 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)比制度基礎(chǔ)審計(jì)多了什么？ [0275] 35 審計(jì)基本方法匯總 [0280] 37 審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)工程 [0290] 37 工作底稿 38 工作底稿也有理論？ [0300] 38 內(nèi)控測(cè)試的工作底稿要注意的問(wèn)題 [0310] 39 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作底稿分幾類 [0320] 39 準(zhǔn)備工作底稿的目的是什么 [0330] 40 工作底稿索引是一個(gè)樹狀結(jié)構(gòu) [0340] 41 寫工作底稿時(shí)要學(xué)會(huì)自頂而下的思考方式 [0350] 41 審計(jì)符號(hào)、注釋及工作底稿相互索引是三種表達(dá)所做的工作的方法 [0360] 42 在工作底稿里寫什么樣的注釋和怎么寫 [0370] 43 4 按科目來(lái)談一談 45 現(xiàn)金和銀行存款 45 主要關(guān)注貨幣資金的存在性（E）和所有權(quán)（O） [0400] 45 在現(xiàn)金和銀行存款部分主要要做的步驟 [0410] 46 發(fā)確認(rèn)書時(shí)要警惕，要嚴(yán)密控制全程 [0420] 47 函證工作要注意的問(wèn)題 [0430] 48 不清楚做現(xiàn)金證明的目的 [0440] 49 應(yīng)收帳款（包括壞帳準(zhǔn)備） 49 主要關(guān)注應(yīng)收帳款的存在性（E）與估值（V） [0450] 49 在應(yīng)收帳款部分主要做的步驟 [0460] 50 應(yīng)收帳款的明細(xì)能看出不少問(wèn)題 [0470] 52 應(yīng)收帳款一定要發(fā)確認(rèn)書么？ [0480] 52 確認(rèn)書沒(méi)回來(lái)的替代性措施 [0490] 53 怎樣選擇函證的樣本 [0500] 54 企業(yè)如何將收到的款項(xiàng)與正確的客戶及發(fā)票相對(duì)應(yīng) [0510] 55 檢查期后收到的款項(xiàng) [0520] 56 應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)天數(shù)可以怎么分析 [0530] 56 應(yīng)收帳款的帳齡是什么樣子 [0540] 58 應(yīng)收帳款的帳齡可以怎么分析 [0550] 59 壞帳準(zhǔn)備 [0560] 60 其它應(yīng)收款 61 主要關(guān)注其它應(yīng)收款的存在性（E）與估值（V） [0600] 61 應(yīng)收員工預(yù)借款 [0610] 62 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 [0620] 63 其它應(yīng)收款里還可能有什么 [0630] 64 預(yù)付和待攤費(fèi)用（包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 65 主要關(guān)注預(yù)付和待攤費(fèi)用期末余額的估值（V）和存在性（E） [0700] 65 在預(yù)付和待攤費(fèi)用部分主要的審計(jì)步驟 [0710] 67 做預(yù)付及待攤費(fèi)用時(shí)要注意的問(wèn)題 [0720] 67 對(duì)于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資等科目，僅僅做了一個(gè)年初數(shù)到年末數(shù)的變化表（movement schedule），但并未對(duì)年末余額做出進(jìn)一步解釋 [0730] 68 與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)帳 69 與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)要做什么 [0760] 69 預(yù)付帳款 70 對(duì)預(yù)付帳款的預(yù)期 [0780] 70 能把應(yīng)收帳款或預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款對(duì)沖么 [0790] 70 存貨 71 主要關(guān)注存貨的完整性（C）、存在性（E）、準(zhǔn)確性（A）和估值（V） [0900] 71 存貨是了解制造業(yè)企業(yè)的鑰匙 [0905] 72 存貨的特殊性：金額=數(shù)量x單價(jià) [0910] 73 存貨不是一個(gè)科目，是好幾個(gè)科目 [0920] 74 成本核算它是個(gè)難題，讓人目眩神迷 [0930] 75 盤點(diǎn)是一次拍照片的過(guò)程 [0940] 77 有沒(méi)有將存貨明細(xì)的數(shù)字加總，與總帳數(shù)核對(duì)呢？ [0950] 78 存貨的周轉(zhuǎn)率 [0960] 78 存