【正文】 計核算能夠劃分清楚的，實行“免、退”辦法，即免征出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，退還出口貨物所耗用原輔材料已繳納的增值稅；劃分不清的，實行“免、抵、退”稅辦法。1997年國務(wù)院以國發(fā)[1997]08號文件明確從1997年1月1日起，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實行“免、抵、退”稅辦法。針對當(dāng)前出口退稅面臨的嚴(yán)峻形勢和全國打擊騙稅暴露出的問題，國家在認(rèn)真分析形勢、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，下決心改革出口退稅管理體制，分步驟全面推行“免、抵、退”稅辦法。2002年1月23日，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅[2002]7號下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》，明確了自2002年1月1日起，`生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。四、現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法對有關(guān)方面的影響（一）“免、抵、退”稅辦法對出口企業(yè)的影響 實行“免、抵、退”稅辦法從整體看，對出口企業(yè)是有利的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：實行“免、抵、退”稅辦法，出口貨物不計征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負(fù)擔(dān)這部分增值稅上的城建稅和教育費附加，與“先征后退”辦法相比，企業(yè)減少了這部分稅收負(fù)擔(dān)，有利于增強出口企業(yè)的競爭能力。 出口貨物退稅相對及時，減少企業(yè)財務(wù)費用，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理退稅的，由于中央財政承擔(dān)能力的提高，也不會再出現(xiàn)因退稅計劃不足而使退稅嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，可以有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。 “免、抵”調(diào)庫與退稅指標(biāo)掛鉤在一定程度上影響地方財政利益。同時，由于我國目前實行分稅制的財政體制，因此，客觀上也影響了中央財政對地方財政的超基數(shù)返還收入。但由于財政部門將“免、抵”稅調(diào)庫與退稅指標(biāo)掛鉤，如果退稅指標(biāo)不足，勢必出現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以“免、抵”稅，年底由于沒有退稅指標(biāo)而無法調(diào)庫，中央財政拖欠地方財政財力的狀況?，F(xiàn)行“免、抵”調(diào)庫辦法雖然采取按月辦理，但受出口單證收集時間的制約，同時還受退稅指標(biāo)的約束，客觀上影響了地方政府財政收入的及時性。 影響地方財政的“兩稅“問題遲遲未能解決，客觀上削弱了地方政府推行該辦法的力度。這部分收入從全國來看數(shù)字較小，影響不大，但由于該部分收入已經(jīng)納入了地方財政預(yù)算，因此對個別地區(qū)財政收支的影響是重大的。 可見，“免、抵、退”稅辦法的實行，對地方利益帶來一定的負(fù)面影響，其解決的好壞，直接關(guān)系“免、抵、退”稅辦法的順利實施。同時，要簡化調(diào)庫手續(xù)，采取金庫按月憑國稅部門批準(zhǔn)數(shù)調(diào)庫，年底憑國稅部門清算數(shù)調(diào)庫，各地財政監(jiān)察專員辦適當(dāng)抽查的做法。 對影響地方附征的城建稅和教育費附加，建議財政部、國家稅務(wù)總局下文明確，該部分收入是否征、免由當(dāng)?shù)卣暤胤截斄ψ孕写_定。 在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，盡快制定下達(dá)與“免、抵、退”稅辦法相配套的規(guī)范會計處理規(guī)定。 盡快研究開發(fā)與“免、抵、退”稅辦法相適應(yīng)的退稅申報、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動該辦法的順利實施；研究制定征、退稅銜接管理辦法，明確征、退稅職責(zé)，堵塞漏洞，簡化手續(xù)；根據(jù)“免、抵、退”稅辦法的要求合理設(shè)置與退稅有關(guān)的崗位，明確各崗位的職責(zé)，充實、調(diào)整基層（縣級）退稅人員。第二章出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的政策規(guī)定第一節(jié) 出口貨物“免、抵、退”稅基本要素一、實行“免、抵、退”稅管理辦法的企業(yè)范圍 按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，下同）自營出口或委托外貿(mào)出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。上述規(guī)定所指生產(chǎn)企業(yè)的范圍是：（一）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。（三）生產(chǎn)型集團(tuán)公司。 由于生產(chǎn)型集團(tuán)公司在內(nèi)部管理、財務(wù)核算形式及時出口業(yè)務(wù)操作上差別很大，因此，我們針對其不同核算及管理形式分別采取不同的退稅辦法。 凡集團(tuán)公司實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，各成員單位非獨立核算，非獨立納稅的，應(yīng)在整個生產(chǎn)型集團(tuán)范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法。 凡集團(tuán)公司非統(tǒng)一核算，集團(tuán)成員各自為獨立納稅人，集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司收購本集團(tuán)成員貨物出口的，可比照外貿(mào)企業(yè)辦理退稅，暫不執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法。 生產(chǎn)性集團(tuán)公司實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準(zhǔn)。 另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）文件規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）和視同自產(chǎn)貨物。 自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。 擴(kuò)散產(chǎn)品是指生產(chǎn)企業(yè)將原本由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品通過聯(lián)合（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式）擴(kuò)散給其他企業(yè)生產(chǎn)收回后對外銷售的同類及相關(guān)產(chǎn)品。 協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品是指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或配套出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]165號文件和國稅函[2002]1170號文件的規(guī)定：自2001年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套的；（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。主要原材料必須由委托方提供。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）文件規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。出口貨物“免、抵、退”稅，是指對出口貨物“免、抵、退”增值稅，即：出口貨物“免、抵、退”稅的稅種為增值稅。（二）出口貨物的退（免）稅的增值稅退稅率四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“增值稅的計稅依據(jù)。這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港負(fù)責(zé)將貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船為止的一切費用和風(fēng)險。在該價格術(shù)語中的成本（Cost）是指“貨價”，相當(dāng)于FOB價格，故CIF價格實際等于FOB價格加保險費和運費。 “成本加運費價格”又稱離岸價加運費價格，英文的價格術(shù)語是Camp。 以上三種常用成交價格的換算公式如下：FOB=CIF—運費—保險費FOB=Camp。出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運費、保險費等有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[2003]95號文件的規(guī)定，為加強生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，促使生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確及時申報“免、抵、退”稅出口額，對生產(chǎn)企業(yè)申報免、抵、退稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的辦法。因此，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位應(yīng)按月對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退出口額與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中的海關(guān)報關(guān)單電子信息進(jìn)行核對。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）文件規(guī)定，從2002年1月1日起所有生產(chǎn)企業(yè)出口貨物一律實行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行時間是指生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）二、當(dāng)期“免、抵、退”稅計算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”。 應(yīng)當(dāng)指出，出口貨物離岸價應(yīng)以出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價不一致，應(yīng)以最低的價格為計算依據(jù)。對進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口料件按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計算退（免）稅。自行加工它是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。委托加工委托加工是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式撥交本單位其它獨立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費的一種形式。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算其退稅或免抵稅額時，也應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進(jìn)計算法；二是實耗計算法。 購進(jìn)計算法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。實耗計算法有利于監(jiān)管，但是計算、操作時復(fù)雜，由于不能及時扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對占用了出口企業(yè)的資金。 在計算應(yīng)納稅額時，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計算。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1999]101號文件規(guī)定:出口貨物退稅率調(diào)整后,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按新退稅率計算須從退稅款中抵扣的應(yīng)征增值稅稅款的執(zhí)行時間,生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工申報表中申報時間為準(zhǔn)。 （一）免抵退稅不予免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報關(guān)單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)[1996]32號）中第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理《進(jìn)口料件登記手冊》。該《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》是指實行免抵退辦法后的《進(jìn)料加工免稅證明》。 對生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過六個月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》（見附件九）通知生產(chǎn)企業(yè)計提銷項稅額。對年度內(nèi)補提銷項稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過“以前年度損益調(diào)整”沖減原補提的銷項稅金，與本年度單證不齊部分（未超過六個月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定處理。 在對外經(jīng)營活動中，由于多種原因，已報關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回，稱退關(guān)退貨。 （一）報關(guān)出口的貨物未作帳務(wù)處理的情況，出口企業(yè)應(yīng)持出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票及與外商簽訂的《退運協(xié)議》等到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 （二）報關(guān)出口的貨物已作帳務(wù)處理情況，應(yīng)根據(jù)以下情況處理：本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額=退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，企業(yè)應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。出口企業(yè)應(yīng)持上述第一條所列資料到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。 國稅函[1998]432號文件規(guī)定：實行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額” 抵頂進(jìn)項稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，更不得按零計算。 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。退稅機(jī)關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 實行“免、抵、退”稅辦法對各地稅收任務(wù)的考核、地方財政增值稅25%部分有一定影響。具體會計、統(tǒng)計處理，會統(tǒng)部門已作了明確規(guī)定。調(diào)庫情況由財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處進(jìn)行監(jiān)督檢查。第三章出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程經(jīng)過一年多的