【正文】 .............................. 28............................................ 28............................................ 293我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究............................................ 29............................................ 30............................................ 31............................................ 32............................................ 32第章.............. 34................................ 35.................... 35.................................. 36................................ 38完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的要求完善內(nèi)部控制體系的技術(shù)方法過(guò)程和系統(tǒng)方法管理矩陣分析法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估技術(shù)（FMEA）需要處理好的關(guān)系和注意問(wèn)題6總結(jié)與展望................................................ 614我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究圖表目錄表年代以來(lái)世界各國(guó)主要代表性金融危機(jī)概覽表：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿表：風(fēng)險(xiǎn)后果等級(jí)表表：風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與措施對(duì)照表表：本文的研究結(jié)構(gòu)圖圖：管理金字塔圖：內(nèi)部控制體系文件層級(jí)結(jié)構(gòu)圖：PROCESSMAP圖：配置流程圖圖：風(fēng)險(xiǎn)因素和流程環(huán)節(jié)映射圖圖：風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程5我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究第一章 導(dǎo) 論第一節(jié)任何金融風(fēng)險(xiǎn)都具有特定的內(nèi)在生成根源，一般來(lái)講，金融風(fēng)險(xiǎn)源于金融體系、金融機(jī)構(gòu)以及金融市場(chǎng)和金融價(jià)格內(nèi)在脆弱性1。商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的金融機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險(xiǎn)不同于一般行業(yè)，它的大約縱觀現(xiàn)代金融發(fā)展史，在金融自由化、國(guó)際化和市場(chǎng)化的大環(huán)境下，金融風(fēng)險(xiǎn)頻頻凸現(xiàn)。90從世界各國(guó)的大量金融危機(jī)案件中，我們可以看到，盡管引發(fā)這些國(guó)家和地區(qū)的危機(jī)的直接原因不同，產(chǎn)生的背景也各異，但是他們幾乎無(wú)一例外地都與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)。20802090年代初持續(xù)至今的日本銀行業(yè)危機(jī)，從上世紀(jì)年代至今仍連續(xù)不斷的拉美金融危機(jī)到年的亞洲金融危機(jī)，從年尼克億英鎊巨額損失而將擁有年悠久歷史的巴林銀行推上死亡之路，到魯斯納克因違法外匯交易造成億美元損失而使聯(lián)合愛(ài)爾蘭銀行市值在一天之內(nèi)暴跌902。田應(yīng)奎：現(xiàn)代金融有效監(jiān)管的國(guó)際比較。年月版：47212年8年夏不良國(guó)外貸款，資本虧空倒閉，損失10年月13億美元4國(guó)際商業(yè)信貸銀行破產(chǎn)（世界級(jí)跨國(guó)銀行）19917日金融詐騙，業(yè)務(wù)違規(guī)，監(jiān)管不力破產(chǎn)清算5法國(guó)里昂信貸銀行巨額虧損1992－1995國(guó)外投資失誤，用人不當(dāng)，擴(kuò)張過(guò)快實(shí)際虧損超過(guò)億法郎，導(dǎo)致全行業(yè)利潤(rùn)下降6英國(guó)巴林銀行倒閉19952日用人不當(dāng)，違規(guī)操作，監(jiān)管不力倒閉，損失10年月內(nèi)部控制不力，用人不當(dāng)，越權(quán)操作損失年金字塔式集資計(jì)劃，違規(guī)操作，監(jiān)管不力經(jīng)濟(jì)崩潰，社會(huì)動(dòng)蕩，政治危機(jī)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究表年代以來(lái)世界各國(guó)主要代表性金融危機(jī)概覽資料來(lái)源：唐文琳博士學(xué)位論文（中國(guó)人民大學(xué)金融學(xué)博士、1999為此，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)將加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)管、重視公司治理機(jī)制建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系作為目前工作的重點(diǎn)。200421同年月日，國(guó)務(wù)院頒布《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，以法律形式引進(jìn)了國(guó)際通行的審慎經(jīng)營(yíng)理念。年月日，銀監(jiān)會(huì)制訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)銀監(jiān)號(hào)令）正式施行。COSOERM20053222005713塞銀監(jiān)委會(huì)借經(jīng)合與展織（OECD）于年發(fā)布的修訂后的公司治理原則，并吸納各國(guó)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)穩(wěn)健公司治理做法和各銀行業(yè)監(jiān)管當(dāng)局銀行公司治理方面的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)特性，為提供切實(shí)可行的指導(dǎo)，委員會(huì)對(duì)年發(fā)布的銀行公司治理指引進(jìn)行了大幅度的修訂，發(fā)布了征求意見(jiàn)稿《加強(qiáng)銀行的公司治理》修訂稿，旨在幫助各國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)推動(dòng)本國(guó)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)采用穩(wěn)健的公司治理做法。穩(wěn)健公司治理的基本要素尤其包括建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系。第二節(jié)而內(nèi)部控制已成為保障商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。一、有利于我國(guó)商業(yè)銀行滿(mǎn)足監(jiān)管要求、提高聲譽(yù)和品牌形象監(jiān)管部門(mén)要求“商業(yè)銀行應(yīng)建立并保持系統(tǒng)、透明、文件化的內(nèi)部控制體系，定期或當(dāng)有關(guān)法律法規(guī)和其他經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審和改進(jìn)。監(jiān)管部門(mén)對(duì)各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制8我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究體系評(píng)價(jià)等于是對(duì)各商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一次考試，評(píng)價(jià)結(jié)果在一定程度上可以反映出各商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的能力和水平。二、有利于我國(guó)商業(yè)銀行提升基礎(chǔ)管理水平將標(biāo)準(zhǔn)化管理思想和方法引入到我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，以指導(dǎo)它們的內(nèi)部控制體系建設(shè)，已成為我國(guó)商業(yè)銀行提升基礎(chǔ)管理的必然選擇。造成這種差距的主要原因在于這些年我們對(duì)管理的改進(jìn)在一定程度上帶有“補(bǔ)丁”式建設(shè)的特點(diǎn)，缺乏對(duì)基礎(chǔ)管理這塊“管理主板”的整體升級(jí)。我國(guó)商業(yè)銀行通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制體系必然有利于提高基礎(chǔ)管理水平，為今后引入各種先進(jìn)的管理理念和管理模式搭建了一個(gè)提升的管理平臺(tái)。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也是導(dǎo)致銀行其他各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接誘因。內(nèi)部控制要求對(duì)每個(gè)過(guò)程、過(guò)程之間的接口以及所映射的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確各過(guò)程和崗位的操作所需遵循的管理和控制要求，清晰界定相應(yīng)的職責(zé)和程序要求，包括操作的步驟與方法、報(bào)告路線與報(bào)告范式、報(bào)告處理規(guī)范與反饋要求等。第三節(jié)國(guó)外研究動(dòng)態(tài)“內(nèi)部控制”一詞是世紀(jì)年代后期出現(xiàn)的。1949張小霞：現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控制度研究年月版：369我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究?jī)?nèi)部控制制度是指企業(yè)用來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，強(qiáng)化遵守既定管理政策的組織計(jì)劃、協(xié)調(diào)方法與措施。年291988551992COSO巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制也進(jìn)行了持續(xù)的研究，并體現(xiàn)在其發(fā)布的一系列報(bào)告之中。年，巴塞爾委員會(huì)吸收?qǐng)?bào)告的研究成果，總結(jié)成員國(guó)的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和其前期發(fā)布有關(guān)文件精華的基礎(chǔ)上發(fā)布了《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》，系統(tǒng)地提出了評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)原則。普遍承認(rèn)和接受，成為建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系最權(quán)威的依據(jù)。國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述我國(guó)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的研究始于世紀(jì)年代初。年代以來(lái)，我國(guó)一些商業(yè)銀行開(kāi)始研究，實(shí)施內(nèi)部控制體系。在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界中，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)存在著基本一致的觀點(diǎn)。嚴(yán)格的金融監(jiān)管往往片面強(qiáng)調(diào)金融體系的安全，由此造成了金融低效率，這影響到金融業(yè)自身的發(fā)展，也進(jìn)一步影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)營(yíng)的發(fā)展；相反，在金融自由化下，放松監(jiān)管又會(huì)導(dǎo)致銀行業(yè)危機(jī)頻繁出現(xiàn)。l9979他在文中強(qiáng)調(diào)對(duì)銀行的監(jiān)管要從內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)入手。WTO武漢大學(xué)的葉永鋼和中國(guó)建設(shè)銀行顧京圃在聯(lián)合研究?jī)?nèi)部控制體系項(xiàng)目的建設(shè)中做了大量實(shí)地調(diào)研、4北京：中國(guó)財(cái)政金融出版社，20056指出了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性，在部分分支銀行的試點(diǎn)很成功，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)控管理有一定的借鑒作用。內(nèi)部控制體系實(shí)質(zhì)上是一個(gè)過(guò)程化的管理，它的輸入是銀行面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制體系的識(shí)別、評(píng)估、控制、檢查監(jiān)督和糾正預(yù)防，使流程達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，即輸出從而，我們?cè)趦?nèi)部控制體系的建立和完善思路上要融合流程管理和系統(tǒng)管理的思想。研究思路及方法本文核心之處在于以委員會(huì)規(guī)定的內(nèi)部控制的五大要素為分析對(duì)象，通過(guò)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)外商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)踐的比較分析，并運(yùn)用內(nèi)因與外因的哲學(xué)思想揭示我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而提出符合我國(guó)商業(yè)銀行特點(diǎn)的內(nèi)部控制總體設(shè)計(jì)方案。11：本文的研究結(jié)構(gòu)圖（二）靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合：對(duì)當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行靜態(tài)分析，對(duì)內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。（四）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合：既借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又根據(jù)我國(guó)的國(guó)情對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出了創(chuàng)新性的建議。控制的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的穩(wěn)定和有目的的行動(dòng)，經(jīng)濟(jì)控制就是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的控制。第一節(jié)Check）一般認(rèn)為，近代內(nèi)部控制產(chǎn)生于世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)大規(guī)?；唾Y本大眾化的產(chǎn)物。“內(nèi)部牽制”是一種古老的管理思想。這個(gè)概念是建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上的：一是兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)的犯同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)的串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。直到本世紀(jì)初，企業(yè)管理仍然繼承了這種以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、雙重記錄、定期核對(duì)等為基本內(nèi)容的內(nèi)部牽制理念。Control世紀(jì)年代至年代初，在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。它們分別發(fā)展成為內(nèi)部控制制度的兩個(gè)分部分――內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（或稱(chēng)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）。年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）發(fā)表了一份專(zhuān)門(mén)報(bào)告《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)組織的各要素及其對(duì)管理者和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》，第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括企業(yè)采用的計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施；旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)有14我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究關(guān)人員遵循既定的管理方針。由此可見(jiàn)內(nèi)部控制的概念突破了內(nèi)部牽制局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制的局限。Control年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在其發(fā)布的第號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》中首次采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了原來(lái)的內(nèi)部控制概念。說(shuō)明書(shū)認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境（ControlSystem）、控制程序（ControlProcedures）三個(gè)要素組成。ControlFramework）19929Control－Framework）的研究報(bào)告，提出了內(nèi)部控制最為全面的論述。Environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Appraisal控活（Activity監(jiān)評(píng)和（Monitoring）信息與交流（InformationCommunication這個(gè)概念的提出反映了內(nèi)部控制力量的日趨成熟和人們對(duì)內(nèi)部控制概念的日趨統(tǒng)一。第二節(jié)委員會(huì)于年修訂了年月發(fā)布的《內(nèi)部控制――整體框架》（InternalIntegrated盡COSO員的內(nèi)控―整框》（ControlFramework）報(bào)告標(biāo)志著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階15我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究，段，但理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程存在有一定的局限性，表現(xiàn)在：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合。年月，COSO新COSO告即企風(fēng)管－體架Enterprise簡(jiǎn)稱(chēng)ERMERMERM企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該辯證地來(lái)認(rèn)識(shí)，在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)不可能生活在遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)的真空地帶，只要經(jīng)營(yíng)，就必然面臨風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)在一定意義上也意味著機(jī)遇的存在，可以說(shuō)，企業(yè)是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)作，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)就是在諸多風(fēng)險(xiǎn)的處理中規(guī)避不利因素、爭(zhēng)取有利因素的過(guò)程，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就可能沒(méi)有收益。在研究風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還應(yīng)該看到影響風(fēng)險(xiǎn)的深層次因素－“人的行為”。而類(lèi)似自然災(zāi)害、政策風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)于企業(yè)而言，雖是不可控風(fēng)險(xiǎn)，不是由人的行為直接產(chǎn)生，但也需要通過(guò)人的行為來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和處理，也和人的行為密切相關(guān)。而人對(duì)自身利益的追求，及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和態(tài)度又決定了人的行為，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上，有些人比較關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，而有些人忽視風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度上，不同的人可能分別采取冒險(xiǎn)、中立或厭惡的態(tài)度，這樣在自身利益的驅(qū)使下，不同的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和不同的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度決定了人的不同行為，從而使企業(yè)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)。這些不同個(gè)體的行為導(dǎo)致了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成和處理的不確定性，如果沒(méi)有一個(gè)機(jī)制的制約，將無(wú)法保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“可知、可控、可承受”。17我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究第三