【正文】 ％17 37 ３72 000％13 71651 ４72 000％10 61 ５72 000％6 68 ６72 000％3 72 000第四篇 算賬篇 （二）怎樣計(jì)算銀行利息？ 　　當(dāng)前銀行存、借款利息的計(jì)算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶，按季計(jì)算利息，計(jì)息日為每季末２０日；對(duì)工商企業(yè)實(shí)行逐筆核貸方式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計(jì)算利息，按季計(jì)息的計(jì)息日為每季末２０日；單位撤銷帳戶或轉(zhuǎn)移帳戶，于結(jié)清帳戶時(shí)隨時(shí)結(jié)計(jì)利息。30 　　　　　　　或＝年利率247。12 　　計(jì)息時(shí)期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實(shí)際存款或貸款天數(shù)計(jì)算利息。 　　對(duì)活期存、借款，均按實(shí)際存款或借款的天數(shù)計(jì)算利息。 　　怎樣計(jì)算債券利息？ 　　企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息，其計(jì)提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。 （2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 怎樣計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息？ 票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算分兩種情況： （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。企業(yè)銷售商品收到一張面值為10,000元，期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票。5月2日,銀行貼現(xiàn)率為8%。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算如下： 票據(jù)到期值=10000（1+6%/2）=10300（元） 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為144天（30+30+31+31+231） 票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 =103008%144/360=（元） 什么是壞賬?怎樣處理壞賬? 壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。這一方法是按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的帳面余額用一定的百分比估計(jì)壞帳損失，也就是簡單地用一個(gè)估計(jì)壞帳率乘以會(huì)計(jì)期末的應(yīng)收帳款帳面余額。應(yīng)用余額百分比法有首次計(jì)提和以后每年末調(diào)整計(jì)提兩種情況。在此以后，每年末壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整，應(yīng)分別情況處理： 　　(1)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額補(bǔ)提。 　　(3)壞帳準(zhǔn)備的余額在借方，應(yīng)按應(yīng)提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準(zhǔn)備。 例：萬勝商廈在2001年12月31日的應(yīng)收帳款帳面余額46398元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1530元，若按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2320元，則應(yīng)補(bǔ)提790元，會(huì)計(jì)分錄如下： 2001．12．31 借：管理費(fèi)用——壞帳損失790 貸：壞帳準(zhǔn)備790 用備抵法估計(jì)應(yīng)收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記“管理費(fèi)用——壞帳損失”科目，因?yàn)閴膸p失在估計(jì)時(shí)已列作當(dāng)期費(fèi)用。例如，某客戶所欠的帳款100000 貸：應(yīng)收帳款000 51．采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。 表45應(yīng)收帳款賬齡分析表 2001年12月31日 客戶名稱賬面余額未過清償期拖 欠 情 況3月以下36個(gè)月6月1年12年2年以上A890089003470C1100040007000D992837186210E760076005500合計(jì)4639812900104703718621076005500表46壞賬損失估計(jì)表 2001年12月31日止 拖欠情況賬面余額估計(jì)壞賬%估計(jì)壞賬損失未過清償期1290011293個(gè)月以下10470331436個(gè)月371851866月1年62101062112年76002015202年以上5500402200合計(jì)46398－4970因?yàn)?970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。編制的調(diào)整分錄如下： 2001．12．31 借：管理費(fèi)用——壞帳損失3440 貸：壞帳準(zhǔn)備(49701530)3440 在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。由于銷售收入中的現(xiàn)銷部分不會(huì)產(chǎn)生壞帳，所以在估計(jì)時(shí)要特別注意企業(yè)賒銷占全部銷售收入的比重，結(jié)合以往發(fā)生壞帳的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不使壞帳估計(jì)過大，以免影響當(dāng)期利潤。 例：大江集團(tuán)2001年全年賒銷金額為560000元，如果估計(jì)壞帳損失為賒銷金額的10%，則年末的分錄為 2001．壞帳準(zhǔn)備56000 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失數(shù)與估計(jì)數(shù)總有出入。壞帳損失估計(jì)過低，必然少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，使應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值偏大；而壞賬損失估計(jì)過高，又會(huì)多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，低估了應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值。產(chǎn)品成本核算應(yīng)滿足以下要求： 　　(1)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和控制,做到算管結(jié)合，算為管用。 　　(3)正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。 　　(5)適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。 　　(2)將本月計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。 成本核算的基本程序可用圖41表示。怎樣歸集和分配直接材料費(fèi)用？ 　　企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中耗用的材料費(fèi)用，是根據(jù)領(lǐng)退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對(duì)于不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶；對(duì)于用于購建固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值，不得列入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。如果材料按計(jì)劃成本核算，還應(yīng)分配材料成本差異。117 30035 190152 490制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2 3601410運(yùn)輸車間機(jī)物料消耗1 1002 510包裝物500其他材料860 計(jì)123 53035 190158 720根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品98210 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間410 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車間100 制造費(fèi)用360 營業(yè)費(fèi)用860 貸：原材料（各有關(guān)明細(xì)賬）720 　　怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？ 　　燃料費(fèi)用應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配。在實(shí)際工作中，燃料費(fèi)用的分配一般是通過編制“燃料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。在實(shí)際工作中，動(dòng)力費(fèi)用的分配一般是通過編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”（表48）進(jìn)行的。 目產(chǎn)量(件)單位消耗定額(度)定額耗用量(度)分配率應(yīng)分配金額A產(chǎn)品燃料3501950682 50082 080C產(chǎn)品燃料1500260390 000360機(jī)修車間水電費(fèi)7 500576二車間水電費(fèi)4 100126合850 生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品82200 生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――供汽車間1576 制造費(fèi)用――一車間126 貸：銀行存款280 　　怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？ 　　企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費(fèi)用，要?jiǎng)澢鍛?yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限。企業(yè)行政管理部門人員的工資和提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。 　　為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及提取的福利費(fèi)用，月末應(yīng)根據(jù)不同生產(chǎn)部門的工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄，編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 　　待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。期末為借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生或支付但尚未攤銷的費(fèi)用。 　　怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？ 　　預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。 　　預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。折舊費(fèi)用的分配，通過“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行(表49)。 間機(jī)修車間1210150801280運(yùn)輸車間930120 計(jì)2140270802330管理費(fèi)用行政管理部門11402301101260合3111980 　　怎樣歸集和分配廢品損失？ 　　生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門填制并審核后的廢品通知單。 　　(1)不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；另一種是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 　　結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）時(shí) 　　借：廢品損失1516 　　回收廢品殘料價(jià)值時(shí): 　　借：原材料100 　　　貸：廢品損失 索取有關(guān)賠償時(shí): 借:廢品損失016 　　　貸：廢品損失016 (2)可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。可修復(fù)費(fèi)品返修以前發(fā)生的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的成本計(jì)算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。如有殘料和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借:467 貸:467 表410廢品損失計(jì)算表 項(xiàng)目原材料燃料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用不可修復(fù)廢品的凈損失 計(jì)廢品損失合計(jì)第四篇 算賬篇 （三）怎樣歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用？ 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行。完工的工具、模具和各種備品備件等產(chǎn)品，應(yīng)在完工入庫時(shí)，從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”