【文章內容簡介】 0。2001．12．31 借：管理費用——壞帳損失5330 貸：壞帳準備(＝497+36)5330 應該看到，應收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內已確認的收入，顯然也不符合配比的原則。 51．采用銷售百分比法怎樣估計與提取壞賬準備？ 銷售收入百分比法是根據企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來估計壞帳損失。由于銷售收入中的現(xiàn)銷部分不會產生壞帳，所以在估計時要特別注意企業(yè)賒銷占全部銷售收入的比重，結合以往發(fā)生壞帳的經驗數據不使壞帳估計過大，以免影響當期利潤。實際發(fā)生壞帳時，要借記“壞帳準備”、貸記“應收帳款”科目。 例：大江集團2001年全年賒銷金額為560000元，如果估計壞帳損失為賒銷金額的10%，則年末的分錄為 2001． 借：管理費用——壞帳損失56000 貸:壞帳準備56000 企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失數與估計數總有出入。正常情況下，“壞帳準備”科目有貸方余額，但在實際發(fā)生的壞帳損失大于估計發(fā)生的壞帳損失時，也可能出現(xiàn)借方余額。壞帳損失估計過低，必然少計了當期費用，使應收帳款的凈變現(xiàn)價值偏大；而壞賬損失估計過高，又會多計當期費用，低估了應收帳款的凈變現(xiàn)價值。 產品成本核算的基本要求是什么？ 產品成本核算的內容包括費用支出的核算和產品成本的計算。產品成本核算應滿足以下要求： 　　(1)加強對費用的審核和控制,做到算管結合，算為管用。 　　(2)正確劃分各種費用的界限，包括劃分應計入產品成本和期間費用與不應計入產品成本和期間費用的界限；各個月份的費用界限；產品成本與期間費用的界限；不同產品成本的界限；以及產品成本與在產品成本的界限。 　　(3)正確確定財產物資的計價和價值結轉方法。 (4)做好各項基礎工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計量、收發(fā)、領退與盤點；原始記錄；以及廠內計劃價格的制定與修訂工作等。 　　(5)適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。 　　產品成本核算的一般程序是什么？ 　　產品成本核算應遵循的一般程序為： 　　(1)對生產經營費用進行審核和控制,確定費用是否應該開支,開支的費用是否應計入產品成本。 　　(2)將本月計入產品成本的各種要素費用，在各種產品之間按照成本項目進行歸集，計算出各種產品成本。 (3)對于既有完工產品又有在產品的產品，將月初在產品生產費用與本月生產費用之和，在完工產品和有末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品成本。 成本核算的基本程序可用圖41表示。 怎樣歸集和分配直接材料費用？ 　　企業(yè)在生產活動中耗用的材料費用，是根據領退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對于應計入產品成本的工業(yè)生產用料，應按照產品品種和成本項目歸集和分配；用于構成產品實體的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，記入“生產成本”賬戶及所屬明細賬的“直接材料”項目；用于生產的燃料，記入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬“燃料和動力”項目；用于維護生產設備和管理生產的各種材料，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。對于不應計入產品成本而屬于期間費用的材料費用，應記入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶；對于用于購建固定資產、其他資產方面的材料費用，應計入有關的資產價值，不得列入產品成本或期間費用。 　　在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”（表47）進行的，這種分配表應該按照材料的用途和材料的類別，根據歸類后的憑證編制。如果材料按計劃成本核算，還應分配材料成本差異。 表47材料費用分配表 中興公司2001年3月 應借賬戶成本項目直接計入分配計入費用合計基本生產車間A產品原材料75 60022 68098 280B產品原材料41 70012 51054 210小計117 30035 190152 490制造費用基本生產車間機物料消耗2 3602360輔助生產成本機修車間機物料消耗1 4101410運輸車間機物料消耗1 1001100小計2 5102510營業(yè)費用包裝物500500管理費用其他材料860860合 計123 53035 190158 720根據“材料費用分配表”，應作如下會計分錄： 借：生產成本――Ａ產品98280 生產成本――Ｂ產品54210 生產成本——輔助生產成本――機修車間1410 生產成本——輔助生產――運輸車間1100 制造費用2360 營業(yè)費用500 管理費用860 貸：原材料（各有關明細賬）158720 　　怎樣歸集和分配燃料和動力費用？ 　　燃料費用應按用途和使用部門進行歸集和分配。直接用于產品生產的燃料費用，直接計入或間接分配計入各種產品的“燃料和動力”成本項目；輔助生產所耗燃料費用，以及基本生產車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費用，則需先按輔助生產費用、制造費用和管理費用等進行歸集。在實際工作中，燃料費用的分配一般是通過編制“燃料費用分配表”進行的。 動力費用也應按用途和使用部門進行歸集和分配，直接用于生產的動力費，列入“燃料和動力”成本項目，記入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬；屬于照明、取暖等用途的動力費，則按使用部門分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。在實際工作中，動力費用的分配一般是通過編制“動力費用分配表”（表48）進行的。 表48外購動力費用分配匯總表 中興公司2001年3月 產品、部門、項 目產量(件)單位消耗定額(度)定額耗用量(度)分配率應分配金額A產品燃料3501950682 500122 850B產品燃料1200380456 00082 080C產品燃料1500260390 00070 200供汽車間水電費2 000360機修車間水電費7 5001 350一車間水電費3 200576二車間水電費4 100738管理部門水電費700126合 計1546 000278 280根據“外購動力費用分配表”，應作如下會計分錄： 借：生產成本――Ａ產品122850 生產成本――Ｂ產品82080 生產成本――Ｃ產品70200 生產成本――輔助生產――供汽車間360 生產成本――輔助生產――機修車間1350 制造費用――一車間576 制造費用――一車間738 管理費用126 貸：銀行存款278280 　　怎樣歸集和分配工資和福利費？ 　　企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費用，要劃清應計入產品成本與期間費用和不應計入產品成本與期間費用的界限。其中，應計入產品成本的工資及福利費用，應按產品品種和成本項目進行歸集與分配：凡屬生產車間直接從事產品生產人員的工資及福利費，記入“生產成本”賬戶及所屬明細賬的“直接人工”項目；企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。企業(yè)行政管理部門人員的工資和提取的福利費，作為期間費用記入“管理費用”賬戶。不應記入成本與費用的工資和提取的福利費，則應按用途記入“應付福利費”（如醫(yī)務部門人員工資）或“固定資產”（如固定資產購建過程中所發(fā)生的工資及福利費支出）等賬戶。 　　為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及提取的福利費用，月末應根據不同生產部門的工資結算單和有關的生產工時記錄，編制“工資費用分配表”，然后匯編“工資及福利費用分配匯總表”。 　　怎樣歸集和分配待攤費用？ 　　待攤費用是指本期發(fā)生或支付的，但應由本期和以后各期共同負擔的，攤銷期限在１年以內的各項費用。該種費用的特點是先支付、發(fā)生，后分期攤入成本、費用。待攤費用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據具體情況對受益期限正確地加以估計。 　　待攤費用的歸集和分配是通過“待攤費用”賬戶進行的。發(fā)生或支付各項待攤費用時，記入該賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶的貸方；按受益期限攤銷時，記入該賬戶的貸方及“制造費用”、“生產成本──輔助生產成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶的借方。期末為借方余額，表示已經發(fā)生或支付但尚未攤銷的費用。“待攤費用”按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費用的發(fā)生和攤銷情況。 　　怎樣歸集和分配預提費用？ 　　預提費用是指預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。該種費用的特點是先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用。預提費用包括預提租金、借款利息、保險費、修理費用及其他預提費用等。預提費用的預提期限應根據該費用的受益期限確定。 　　預提費用的預提和支付是通過“預提費用”賬戶進行的。預提計入成本、費用時，記入該賬戶的貸方，同時按其用途分別記入“生產成本──輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的借方；實際支付時，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預提數大于實際支付數，借方余額為實際支付數大于預提數。預提費用按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監(jiān)督各種預提費用的預提和支付情況。 　　怎樣歸集和分配折舊費用？ 固定資產折舊費，也是產品成本的組成部分，但是，它不單設成本項目，而是按照固定資產的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費用一起分配計入產品成本及期間費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。折舊費用的分配，通過“固定資產折舊費用分配表”進行(表49)。 表49折舊費用分配表 中興公司2001年3月 應借項目車間部門2月份折舊額2月份增加折舊額2月份減少折舊額本月折舊額制造費用基本生產車間29706602403390輔助生產車 間機修車間1210150801280運輸車間9301201050小 計2140270802330管理費用行政管理部門11402301101260合 計625011604306980借：制造費用3390 生產成本——輔助生產――運輸車間1050 生產成本——輔助生產――機修車間1280 管理費用1260 貸：累計折舊6980 　　怎樣歸集和分配廢品損失？ 　　生產中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品，包括生產過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報損程度和修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品損失，包括在生產過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修理費用。對于降價出售不合格品的降價損失、產品入庫后因管理不善而損壞變質的損失以及實行“三包”的企業(yè)產品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內。廢品損失核算的根據，是經過質量檢驗部門填制并審核后的廢品通知單。 　　廢品損失的歸集和分配，應根據廢品損失計算表和分配表等有關憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計算表”來進行（表4—10）。 　　(1)不可修復