【正文】 60。 全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率＝全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用247。全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí) 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率 為了按月提供企業(yè)或車間的全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和累計(jì)工時(shí)(實(shí)際工時(shí)或已完成的定額工時(shí))資料，必須設(shè)立產(chǎn)品成本二級(jí)賬。 采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，而不必按月分配、登記各項(xiàng)間接費(fèi)用，計(jì)算各批在產(chǎn)品成本，只有在有完工產(chǎn)品的那個(gè)月份，才按上列公式計(jì)算、登記完工產(chǎn)品成本。而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本則只以總數(shù)反映在產(chǎn)品成本二級(jí)賬內(nèi)。基于這種方法只對(duì)完工產(chǎn)品分配間接費(fèi)用，而不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的特點(diǎn)，因而又稱其為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。這種方法只能在各月間接費(fèi)用水平相差不多的情況下采用，否則就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。 　　什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。在這種分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。這一核算的簡(jiǎn)明程序如圖42所示： 第一步驟甲產(chǎn)品 第二步驟甲產(chǎn)品 成本明細(xì)賬 成本明細(xì)賬 原材料 1000 ┌─→ 半成品 1000其他費(fèi)用 500 │ 其他費(fèi)用 600 半產(chǎn)品成本 1000 ─────┐ │ 產(chǎn)成品成本 1200在產(chǎn)品成本 500 │ │ 在產(chǎn)品成本 400 半成品明細(xì)賬 ↓ │月初余額本月收入本月發(fā)出4月100010005月200圖42逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法簡(jiǎn)明程序圖 根據(jù)上圖，第一步驟完工半成品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)完工轉(zhuǎn)出的半成品成本編制借記“自制半成本”，貸記“生產(chǎn)成本”的會(huì)計(jì)分錄；第二步驟領(lǐng)用時(shí)，再編制相反的會(huì)計(jì)分錄。如果半成品完工后不通過半成品庫(kù)收發(fā)，而直接轉(zhuǎn)入下一步驟，半成品成本應(yīng)在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不編上述分錄。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，實(shí)際上是品種法的多項(xiàng)連續(xù)使用。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。 　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(綜合結(jié)轉(zhuǎn)法)下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計(jì)劃成本(或定額成本)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法之分。 (１)按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計(jì)算。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下： ①根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第一車間的半成品交庫(kù)單(單中所列半成品按交庫(kù)數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的半成品單位成本計(jì)價(jià))，編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品──甲種半成品 貸：基本生產(chǎn)成本──第一車間──甲種產(chǎn)品 ②根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬。根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單(單中所列半成品按領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中的累計(jì)單位成本計(jì)價(jià))，編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄， 借：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品 貸：自制半成品──甲種半成品 ③根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫(kù)單(單中所列產(chǎn)成品按交庫(kù)數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品單位成本計(jì)價(jià))，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)成品──甲種產(chǎn)成品 貸：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品 (２)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算。在半成品實(shí)際成本算出以后，再計(jì)算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品成本差異。累計(jì)的成本差異、成本差異率和本月減少的實(shí)際成本的計(jì)算公式如下： 累計(jì)成本差異＝累計(jì)實(shí)際成本－累計(jì)計(jì)劃成本 累計(jì)成本差異率＝累計(jì)成本差異247。累計(jì)計(jì)劃成本100％ 本月減少的實(shí)際成本＝本月減少的計(jì)劃成本（１＋成本差異率） 本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異＝本月所耗半成品的計(jì)劃成本成本差異率 各個(gè)生產(chǎn)步驟領(lǐng)用上一生產(chǎn)步驟的半成品，相當(dāng)于領(lǐng)用原材料。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算，相當(dāng)于各生產(chǎn)步驟領(lǐng)用原材料的核算。 　　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法)下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)入各該生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過半成品庫(kù)收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。 假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下： (１)根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫(kù)單和領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬。 (２)根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品交庫(kù)單和第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，不需要進(jìn)行成本還原，一般適用于在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但并不需要計(jì)算半成品成本。為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算各步較成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。其核算程序如圖43所示。 第一生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三(最后)生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料費(fèi)用 5200第一步其他費(fèi)用2600第二步費(fèi)用5600第三步費(fèi)用 3400應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 4300在產(chǎn)品成本3500應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 3700在產(chǎn)品成本1900應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 2700在產(chǎn)品成本700 └───────┐ │ ┌───┘ ↓ ↓ ↓ 第一步份額 4300第二步份額 3700第三步份額 2700產(chǎn)成品成本 10700產(chǎn)成品成本計(jì)算表圖43平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖 從成本核算程序中，可以看出平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)： ①各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。除第一步驟生產(chǎn)費(fèi)用中包括所耗用的原材料和加工費(fèi)用外，其他各步驟只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)加工費(fèi)用。 ②各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不通過“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算。 ③為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品包括：尚未在本步驟加工中的在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品；已從半成品庫(kù)轉(zhuǎn)到以后備步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。這是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 ④將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計(jì)算該種產(chǎn)品的總成本和單位成本。第四篇 算賬篇 （四）怎樣進(jìn)行成本還原？ 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”項(xiàng)目綜合反映的，因而不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。當(dāng)管理需要時(shí)，應(yīng)進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。 成本還原一般通過成本還原計(jì)算表進(jìn)行。成本還原計(jì)算表如下表所示。 成本還原計(jì)算表金額單位：元 按第二步驟成本結(jié)構(gòu)還原按第一步驟成本結(jié)構(gòu)還原項(xiàng)目還原前成本本月生產(chǎn)的半成品按耗用半成品成本還原還原后成本還原前成本本月生產(chǎn)半成品成本按耗用半成品成本還原還原后成本1234=1+35=4678=5+7還原率半成品25602560020002000原材料190020002000148016001600加工費(fèi)600532560116011603704001560合計(jì)31602432031603160185003160注：2560247。2432＝；2000247。1850＝ 其中： 成本還原分配率＝（本月產(chǎn)成品所耗上－步驟半成品費(fèi)用）247。本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 某項(xiàng)成本項(xiàng)目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項(xiàng)目數(shù)額還原率 　　分類法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？ 指在產(chǎn)品品種繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的情況下，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作而采用的一種成本計(jì)算方法。其特點(diǎn)是：按照產(chǎn)品類別歸集費(fèi)用、計(jì)算成本；同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法，是一種簡(jiǎn)化的分類法。下面舉例說明分類法的計(jì)算程序。 例:某企業(yè)生產(chǎn)A，B，C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相似，合為一類計(jì)算成本。該類產(chǎn)品的原材料費(fèi)用按照各種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用系數(shù)進(jìn)行分配；原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定。該企業(yè)規(guī)定B種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。根據(jù)各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計(jì)劃單價(jià)以及費(fèi)用總定額，編制原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表，如下表（412）所示。 表412各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表 產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用系數(shù)原材料名稱或編號(hào)消耗定額(千克)計(jì)劃單價(jià)費(fèi)用定額A1 0422012321282660=2 08625379254 01124451 080合計(jì)2 128B(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)1 042192038012 08630371 1104 01126451 170合計(jì)2 660C1 0422096934582660=該企業(yè)規(guī)定：同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用，均按各種產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配。其工時(shí)定額為：A產(chǎn)品16小時(shí)，B產(chǎn)品14小時(shí)，C產(chǎn)品11小時(shí)。其中8月份的產(chǎn)量為：A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150件。8月份產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下表413所示： 表413分類產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品類別：第一類金額單位：元 月日摘 要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合 計(jì)731在產(chǎn)品成本（定額成本）41910135304455099990831本月生產(chǎn)費(fèi)用533401850060090 131930 831生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)9525032030104640