【正文】 快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費用法，即固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在前期提得較多，務(wù)使固定資產(chǎn)的成本在使用年限中盡早地得到補償?shù)囊环N計算折舊方法。常用的主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，在我國只有那些在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 什么是雙倍余額遞減法？ 雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法，它是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的折舊額的，其計算公式為： 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)帳面折余價值雙倍直線年折舊率 式中： 雙倍直線年折舊率＝2 １ 預(yù)計使用年限100％由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時必須注意這樣一個問題，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時，應(yīng)改用直線法計提折舊：固定資產(chǎn)帳面折余價值－預(yù)計殘值收入剩余使用年限＞該年按雙倍余額遞減法計算的折舊額為了便于企業(yè)使用這一折舊方法，簡化核算手續(xù)，有關(guān)制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。 例：某項設(shè)備的原值為80000元，預(yù)計殘值收入為2000元，預(yù)計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計算折舊，各年折舊額如下表（表43）： 表43單位：元 年份期初帳面折余價值折舊率折舊額累計折舊額期末帳面折余價值１8000040％320003200048000２4800040％192005120028800３2880040％115206272017280４172807640703609640５96407640780002000注：表中折舊率＝21/5100％＝40％ 由于（17280－2000）／２＞1728040％ 即7640＞6912 所以，從第四年起改用直線法計提折舊，其年折舊額為7640元，即（17280－2000）／２。 什么是年數(shù)總和法？ 年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)247。2，其折舊的計算公式如下： 年折舊率＝ （折舊年限－已使用年數(shù)） 折舊年限（折舊年限＋1）247。2100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）年折舊率 例：某項固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計殘值為8000元，各年折舊率和折舊額計算如下： 根據(jù)公式，折舊率的分母為6＋5＋4＋3＋2＋1＝21；分子第一年為6，第二年為5，第三年為4，第四年為3，第五年為2，第六年為1。即： 第一年的折舊率＝６／２１＝％ 第二年的折舊率＝５／２１＝％ 第三年的折舊率＝４／２１＝％ 第四年的折舊率＝３／２１＝％ 第五年的折舊率＝２／２１＝％ 第六年的折舊率＝１／２１＝％ 根據(jù)各年折舊率和固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額（80000－8000）72000元計算各年的折舊額，如下表（表44）： 表44單位：元 年份原值－殘值年折舊率年折舊額累計折舊額１72 000％20 20 ２72 000％17 37 ３72 000％13 71651 ４72 000％10 61 ５72 000％6 68 ６72 000％3 72 000第四篇 算賬篇 （二）怎樣計算銀行利息？ 　　當(dāng)前銀行存、借款利息的計算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶，按季計算利息，計息日為每季末２０日；對工商企業(yè)實行逐筆核貸方式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計算利息，按季計息的計息日為每季末２０日；單位撤銷帳戶或轉(zhuǎn)移帳戶，于結(jié)清帳戶時隨時結(jié)計利息。銀行計算存、貸款利息的公式如下： 　　　　　本金時期利率＝利息 　　　　　累計計息積數(shù)日利率＝利息 　　　　　利息本金時期＝計息積數(shù) 　　　　　日利率＝月利率247。30 　　　　　　　或＝年利率247。360 　　　　　月利率＝年利率247。12 　　計息時期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實際存款或貸款天數(shù)計算利息。 　　對逐筆計息的存、貸款，其計息時期，滿月的按月計算；有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計算；滿月的無論大小，均按３０天計算；零頭天數(shù)，按實際天數(shù)計算。 　　對活期存、借款，均按實際存款或借款的天數(shù)計算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計息，銀行按每段時間和利率，分別計算，然后加總。 　　怎樣計算債券利息？ 　　企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計提利息，其計提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。計算公式為： 　　　　每期應(yīng)計債券利息＝債券面值票面利率 　　　　債券利息＝債券面值票面利率時間 怎樣計算票據(jù)到期日？ 票據(jù)到期日的計算分兩種情形： （1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個月到期，則到期日為8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個月到期，則到期日為8月20日。 （2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實際天數(shù)計算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。 怎樣計算票據(jù)貼現(xiàn)利息？ 票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算分兩種情況： （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)1 例：2000年3月23日,企業(yè)銷售商品收到一張面值為10,000元，票面利率為6%,期限為6個月的商業(yè)匯票。5月2日,企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn),銀行貼現(xiàn)率為8%。假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計算如下： 票據(jù)到期值=10000（1+6%/2）=10300（元） 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為144天（30+30+31+31+231） 票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 =103008%144/360=（元） 什么是壞賬?怎樣處理壞賬? 壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務(wù)人較長時期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 計提壞賬準(zhǔn)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； (2)計劃對應(yīng)收款項進行重組； (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； (4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 51．采用余額百分比法怎樣估計與提取壞賬準(zhǔn)備？ (3)應(yīng)收帳款余額百分比法。這一方法是按照會計期末應(yīng)收帳款的帳面余額用一定的百分比估計壞帳損失，也就是簡單地用一個估計壞帳率乘以會計期末的應(yīng)收帳款帳面余額。估計壞賬率應(yīng)按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應(yīng)高些，反之，則低些。應(yīng)用余額百分比法有首次計提和以后每年末調(diào)整計提兩種情況。例如，某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為３‰，則首次計提時，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為3000元(10000003‰)。在此以后，每年末壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整，應(yīng)分別情況處理： 　　(1)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額補提。 　　(2)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額退回。 　　(3)壞帳準(zhǔn)備的余額在借方，應(yīng)按應(yīng)提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準(zhǔn)備。 期末壞帳準(zhǔn)備帳戶的調(diào)整，應(yīng)使其貸方余額符合規(guī)定的比例。 例：萬勝商廈在2001年12月31日的應(yīng)收帳款帳面余額46398元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1530元，若按5%計提壞帳準(zhǔn)備2320元，則應(yīng)補提790元，會計分錄如下： 2001．12．31 借：管理費用——壞帳損失790 貸：壞帳準(zhǔn)備790 用備抵法估計應(yīng)收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記“管理費用——壞帳損失”科目，因為壞帳損失在估計時已列作當(dāng)期費用。所以，只要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目即可。例如，某客戶所欠的帳款100000元已確認(rèn)為壞帳，注銷時須編制的會計分錄為： 借：壞帳準(zhǔn)備100000 貸：應(yīng)收帳款100000 51．采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準(zhǔn)備？ 帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計的壞帳損失和計提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計時將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。 例如，表45是萬勝商廈在2001年12月31日對應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表２是根據(jù)表１估計的壞帳損失數(shù)。 表45應(yīng)收帳款賬齡分析表 2001年12月31日 客戶名稱賬面余額未過清償期拖 欠 情 況3月以下36個月6月1年12年2年以上A89008900B34703470C1100040007000D992837186210E76007600F55005500合計4639812900104703718621076005500表46壞賬損失估計表 2001年12月31日止 拖欠情況賬面余額估計壞賬%估計壞賬損失未過清償期1290011293個月以下10470331436個月371851866月1年62101062112年76002015202年以上5500402200合計46398－4970因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表46計算的估計壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下： 2001．12．31 借：管理費用——壞帳損失3440 貸：壞帳準(zhǔn)備(49701530)3440 在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應(yīng)為： 16