企業(yè)財務(wù)報表分析體系的局限性-在線瀏覽
2024-09-08 19:23本頁面
【正文】 務(wù)報表分析，我所在的公司目前就很少做財務(wù)報表分析，忽略其作用。公司的管理者作為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人，由于自己在工作中付出了很多艱辛和心血，因而容易產(chǎn)生對企業(yè)取得的成就常常津津樂道，而對出現(xiàn)的問題常常有一種辯解主觀因素而強調(diào)客觀的心理作用。（3）財務(wù)報表分析人由于經(jīng)驗和素質(zhì)不同，對財務(wù)報表分析的結(jié)果也就會產(chǎn)生不同的影響，從而影響財務(wù)報表分析目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)報表分析是通過計算多種財務(wù)指標(biāo)實現(xiàn)的，一般來講，分析的效果隨計算指標(biāo)越多而越準(zhǔn)確。（4）報表分析者看待企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的偏好往往各有差異。所以對待風(fēng)險的態(tài)度不同，利用相近或相同的財務(wù)分析指標(biāo)，可能得出迥然不同的結(jié)論。財務(wù)報表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道德。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的，有的人通過正當(dāng)?shù)钠D苦經(jīng)營來謀取利潤，也有的人通過不正當(dāng)?shù)牟僮鱽碇\取私利。1．3 財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性（1）報表項目名實不符問題的存在。所以我們常見的資產(chǎn)負(fù)債表中的如長期待攤費用、3年以上的不良應(yīng)收賬款以及冷背殘次存貨等，本質(zhì)上是已經(jīng)實際發(fā)生的費用或損失，雖然從性質(zhì)上來說將其視為一種資產(chǎn)或流動資產(chǎn)，但事實上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。此外，速動比率中的速動資產(chǎn)，是將流動資產(chǎn)減去存貨后的差額，被認(rèn)為是變現(xiàn)能力迅速的資產(chǎn)，而實際情況并非盡然。速動資產(chǎn)中的預(yù)付賬款的變現(xiàn)速度甚至比存貨還慢，因為它所要變成的原材料還只是存貨的起點。當(dāng)企業(yè)速動資產(chǎn)中含有大量不良應(yīng)收賬款時或企業(yè)的短期股票投資（交易性金融資產(chǎn)）套牢而轉(zhuǎn)化為事實上的長期投資時，即使速動比率大于理想值1，也不能保證企業(yè)有足夠的短期償債能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。部分財務(wù)指標(biāo)的計算公式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)而使企業(yè)財務(wù)分析不準(zhǔn)確。有采用“銷售成本/平均存貨”或“銷售收入/平均存貨”，還有的采用“銷售成本或銷售收入/期末存貨”等，這樣，不同企業(yè)之間的同一財務(wù)比率就失去了進行比較分析的基礎(chǔ)，不可避免地影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。有比較才有鑒別，對會計報表進行分析時更應(yīng)注重比較。相同行業(yè)處于不同生長周期的企業(yè)，也是不能一概而論。同時，對指標(biāo)的解釋需因時因事而異，指標(biāo)的大小并不能保證絕對的好壞。因此，不能僅憑某個指標(biāo)高于或低于理想值，就判定其能力的強弱，并對企業(yè)的財務(wù)狀況下結(jié)論。測度企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要是以“會計利潤”為核心的一系列比率，包括營業(yè)利潤率、投資報酬率、凈資產(chǎn)收益率等。1．4 財務(wù)報表分析方法的局限性財務(wù)報表分析所使用的主要方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法，它們通過報表項目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財務(wù)關(guān)系的研究，給使用者提供了大量有助于他們做出正確決策的財務(wù)信息。比較分析法是財務(wù)分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，確定指標(biāo)間差異與趨勢的方法，極為注重比較。如數(shù)據(jù)可比具備的條件有計算方法相同、計價標(biāo)準(zhǔn)一致、時間長度一致等；同行業(yè)可比至少應(yīng)具備：同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近和經(jīng)營方式相近或相同；這些條件限制了比較分析方法的應(yīng)用范圍。由于不同地區(qū)的價格水平存在差異，從而使之缺乏可比性。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。比率分析法是目前財務(wù)報表分析中使用最廣泛的一種分析方法。主要表現(xiàn)在：重“量”不重“質(zhì)”。比如有的企業(yè)趕在報表編制日前將貸款還掉，事后再設(shè)法借入，這樣會使企業(yè)的流動性比率所揭示的信息缺乏真實性，誤導(dǎo)使用者做出錯誤的判斷和決策。趨勢分析法是與本企業(yè)不同時期指標(biāo)相比，一般運用連續(xù)幾年的財務(wù)報表和財務(wù)比率進行財務(wù)報表分析，這比分析單個財務(wù)報表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢。1．5存在“無保留審計意見報告”的“保留”陷阱CPA被喻為無冕經(jīng)濟警察。這樣，即便出自經(jīng)濟警察之手的無保留審計意見報告也會大打折扣，若以此基礎(chǔ)上進行財務(wù)報表分析更顯得無意義可言。所以，現(xiàn)行財務(wù)報表的改進可以沿著兩條路徑進行：一條路徑是充分披露方向；另一條簡化披露方向。可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、市場預(yù)測、人力資源報告、物價變動影響報告、增值報告等，這都是為了彌補財務(wù)報表的局限所做的努力和嘗試，因此，這種改進成為改革財務(wù)報表的主流，而且這一改革方向并不會改變，只是對現(xiàn)有改革成果的完善與豐富，并對報告方式進行創(chuàng)新。其次，對于歷史成本的會計計量而言，我們不能完全摒棄，但是應(yīng)當(dāng)加以改進：一是加快提取折舊的速度，盡量縮小歷史成本與現(xiàn)行成本的距離，到原有資產(chǎn)的保值，減少企業(yè)的損失；二是實行現(xiàn)行成本計價，改變傳統(tǒng)的成本計價方法，使賬面價更加接近現(xiàn)實價，縮小實際價值與變現(xiàn)價值的距離，增強企業(yè)財務(wù)報表的真實性。2．2對財務(wù)報表分析人的改進分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，所以，應(yīng)加強財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。另外，也可以采用分析人員外部化，即請系統(tǒng)外部專業(yè)人員進行財務(wù)報表的分析，以減少主觀性，使分析更公正。2．3對財務(wù)報表分析指標(biāo)的改進(1) 對流動性指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)計算的改進。其次，對于流動比率指標(biāo)，可以剔除不能變現(xiàn)的預(yù)付賬款、預(yù)付費用等及流動性較差的且長期滯銷而沒有計提存貨減值準(zhǔn)備的存貨和不良應(yīng)收賬款，來計算企業(yè)的流動比率，使之更能準(zhǔn)確真實的反映企業(yè)的短期償債能力。一般來說現(xiàn)金比率重要性不大，因為不可能要求企業(yè)用現(xiàn)金和短期證券投資來償付全部的流動負(fù)債，但是當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨的變現(xiàn)能力存在問題時，現(xiàn)金比率就顯得很重要了。但企業(yè)保
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