【正文】 是指專門為預(yù)防劣質(zhì)肉制品和產(chǎn)生不能滿足顧客需要的肉制品或不符合產(chǎn)品設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的肉制品所發(fā)生的成本。 (2)肉制品評(píng)審費(fèi)用 :對(duì)同一類型或同一生產(chǎn)線的肉制品安 排人員進(jìn)行專門評(píng)審的費(fèi)用，或?qū)τ绊懼卮髢H僅進(jìn)行檢驗(yàn)尚不足以證明全部肉制品合格性的產(chǎn)品，組織人員進(jìn)行評(píng)審的費(fèi)用。 (4)生豬養(yǎng)殖基地質(zhì)量保證費(fèi)用 :為了確保肉制品加工擁有持續(xù)可靠的優(yōu)質(zhì)豬肉，雙匯投資建造了大型天然優(yōu)質(zhì)牧場(chǎng)形成了自己的生豬養(yǎng)殖基地，為了保證肉制品質(zhì)量而投資的生豬養(yǎng)殖基地建設(shè)費(fèi)，生豬的飼養(yǎng)費(fèi)和體檢費(fèi)，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)等等，都應(yīng)歸于預(yù)防成本項(xiàng)目。 (6)質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用 :這部分費(fèi)用是與質(zhì)量管理部分和其他部分從事專職質(zhì)量管理工作的員工相關(guān)的。 (7)質(zhì)量管理人員的培訓(xùn)費(fèi)用 :對(duì)于肉加工這一特定行業(yè)，員工的自身素質(zhì)、技術(shù)水平，職業(yè)操守等都將直接關(guān)系到肉制品質(zhì)量水平的高低。 (8)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用 :為提高和保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的各種獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金。因此雙匯要獲認(rèn)證，就必須要向 中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán) 支付認(rèn)證費(fèi)用，包括申請(qǐng)費(fèi)，證書(shū)費(fèi)，認(rèn)證年金，審核人 費(fèi)用 這些最基本費(fèi)用，還包括車旅費(fèi) ，餐飲費(fèi)和咨詢費(fèi)用等其他費(fèi)用。 (1)質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備和儀器的購(gòu)置成本和折舊費(fèi)用 :為了能夠按照國(guó)家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成各種產(chǎn)品和材料的進(jìn)出廠檢驗(yàn)工作，配備了國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的肉制品檢測(cè)設(shè)備和成份測(cè)定儀。質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備、儀器等的購(gòu)置成本和折舊費(fèi)用就是質(zhì)量成本中所謂的鑒定成本。、 (3)質(zhì)量檢驗(yàn)和鑒定專職人員的工資和福利費(fèi)用 :雙匯配備了專業(yè)檢驗(yàn)員，主要負(fù)責(zé)生豬和原輔材料的檢驗(yàn)、工序檢驗(yàn)、半成品檢驗(yàn)和成品檢驗(yàn)工作，確保價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。 (4)質(zhì)量檢驗(yàn)部門日常辦公費(fèi)用 :雙匯設(shè)有專職的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu) — 質(zhì)檢中心，該中心負(fù)責(zé)肉制品生產(chǎn)的質(zhì)量鑒定工作，與此產(chǎn)生了一系列辦公費(fèi)用、資料費(fèi)用、信息收集 費(fèi)和其他開(kāi)銷等，可以將其歸于會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”下。美國(guó)質(zhì)量管理專家 博士在《質(zhì)量控制手冊(cè)》 (1951 年 )中就已經(jīng)提出過(guò)“水面冰山”比喻一說(shuō)。眾所周知，水下冰山才是整座冰山的主體，通常這一部分才是“船舶沉沒(méi)”的罪魁禍?zhǔn)住Ｒ虼?，“水下冰山?— 位于海平面之下的隱含損失成本，是企業(yè)更難以估量和控制的，也是企業(yè)最危險(xiǎn)的損失。內(nèi)部質(zhì)量損失成本與外部顯性質(zhì)量損失成本是是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的且必須得到支付和補(bǔ)償?shù)挠行螕p失，屬于顯性成本；而外部隱性質(zhì)量損失成本是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的暫時(shí)并未支付但必須核算的無(wú)形損失，屬于隱性成本。 (1)劣質(zhì)肉制品的損失成本 :鑒于肉制品的產(chǎn)品特性，一 頭生豬，在制品、半成品和產(chǎn)成品 中任何一產(chǎn)品產(chǎn)生了質(zhì)量問(wèn)題都應(yīng)對(duì)其銷毀處理，產(chǎn)品不具有修復(fù)性和廢品廢料的回收性，所以劣質(zhì)肉制品產(chǎn)生的損失成本將是巨大的，它包括前后所有的生產(chǎn)成本。包括直接停工損失和間接停工損失兩類。而間接損失需要通過(guò)估算得到，是指停 工產(chǎn)值損失。期間必將產(chǎn)生重新檢查費(fèi)和重新測(cè)試費(fèi)。包括耗用的原材料，人工費(fèi)和其他費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中應(yīng)予以核 算。包括 :材料費(fèi)，人工費(fèi)，故障分析設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)等等。 (1)已銷售肉制品被退換的損失 :肉制品出廠后由于質(zhì)量問(wèn)題造成代理商、經(jīng)銷商及其肉制品消費(fèi)者等各方的退貨、換貨而支付的費(fèi)用。 (2)出廠肉制品的全面召回費(fèi)用 :在 肉 成品出廠之后，雖然只是發(fā)現(xiàn)某部分肉制品存在質(zhì)量問(wèn)題，但出于謹(jǐn)慎企業(yè)應(yīng)將同一批次或生產(chǎn)線中的所有肉制品全面下架，召回重新檢測(cè)。 (3)對(duì)退換回和召回肉制品的檢測(cè)費(fèi)用和處置費(fèi)用 :企業(yè)應(yīng)對(duì)所退回和召回的肉制品全面重新檢測(cè)，根據(jù)檢測(cè)結(jié)果決定如何處置那些被 退換和召回的同批次或生產(chǎn)線的肉制品。 (4)市面在售的其他合格肉制品的降價(jià)和折扣處理?yè)p失 :肉制品一旦出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題就會(huì)降低消費(fèi)者對(duì)該企業(yè)所以產(chǎn)品的信任度，消費(fèi)者不僅拒絕購(gòu)買同類肉制品而且還可能對(duì)其他肉制品產(chǎn)生抵觸。 (5)訴訟費(fèi)用 :由于肉制品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)消費(fèi)者的身體和機(jī)理產(chǎn)生了傷害以及對(duì)社會(huì)造成了危害。這可根據(jù)實(shí) 際的訴訟活動(dòng)進(jìn)行核算。這可根據(jù)實(shí)際的賠償細(xì)則進(jìn)行核算。結(jié)合冰山比喻之說(shuō)，質(zhì)量損失成本中“外部隱性質(zhì)量損失成本”就是所謂的“水下冰山”，特別是在當(dāng)今這個(gè)以“消費(fèi)者滿意”為先導(dǎo)制約因素 的食品領(lǐng)域中，質(zhì)量成本管理的重要性愈來(lái)愈突出，加之“外部隱性質(zhì)量損失成本”在質(zhì)量成本管理中的核心地位也愈來(lái)愈高，因此，以成本最小化，利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的雙匯及其整個(gè)肉制品行業(yè)都應(yīng)該更多地把管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)“外部隱性質(zhì)量損失成本”的理解和控制上。這極可能導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)市場(chǎng)流失，銷售收入的下降，這同樣等同于提高了肉制品 成本，甚至?xí)屓庵破烦杀驹跓o(wú)形中被放大無(wú)限倍，最終會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。本文將企業(yè)外部隱性質(zhì)量損失成本又細(xì)分為兩類 : 第一類 :由于肉制品質(zhì)量未能反映消費(fèi)者需求或未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，肉制品生產(chǎn)廠家所遭受的實(shí)際并未支付但卻應(yīng)該核算的無(wú)形損失。從長(zhǎng)期來(lái)看，這次雙匯質(zhì)量 危機(jī)演變成一場(chǎng)信任危機(jī)，整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展進(jìn)程可能會(huì)經(jīng)歷一個(gè)延緩期，行業(yè)內(nèi)的其他知名企業(yè)肉制品可能會(huì)趁機(jī)搶占市場(chǎng)，其遠(yuǎn)期市場(chǎng)受到嚴(yán)重影響甚至流失。 (2)引發(fā)商譽(yù)貶值損失甚至出現(xiàn)負(fù)商譽(yù) 肉制品一旦出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題必將產(chǎn)生一系列負(fù)面效應(yīng)，或可以說(shuō)企業(yè)存在一些賬面上未能表 達(dá) 的不利因素 :已存在經(jīng)營(yíng)不善的端倪，已存在許多不良的社會(huì)影響或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致以后各項(xiàng)利潤(rùn)下降，現(xiàn)金流入減少，而在大量外來(lái)債務(wù)壓力下，企業(yè)急需資金走出資不抵債的困境。交易產(chǎn)生的差額損失就是商譽(yù)貶值損失或負(fù)商譽(yù)。受“瘦肉精”事件影響的雙匯遭受到巨大打擊，消費(fèi)者對(duì)其肉制品失去信心，公司股票下跌。 (4)未來(lái)的營(yíng)運(yùn)成本將增加 肉制品質(zhì)量事件除了會(huì)重創(chuàng)相關(guān)企業(yè)的市場(chǎng)份額之外，一因質(zhì)量事件產(chǎn)生的一系列不利因素 :退貨滯銷、庫(kù)存積壓、危機(jī)處理、訴訟費(fèi)用、先進(jìn)質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備和儀器的引 進(jìn)和購(gòu)置、肉制品生產(chǎn)流程的改進(jìn)、市場(chǎng)公關(guān)、營(yíng)銷重建，品牌信譽(yù)、市場(chǎng)信用等都會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的營(yíng)運(yùn)成本。所謂社會(huì)各方面所遭受的損失包括除了消費(fèi)者以外，養(yǎng)豬戶、經(jīng)銷商、國(guó)內(nèi)肉制品市場(chǎng)紛紛受其波及遭受了負(fù)面效應(yīng)，最終由社會(huì)各方面不得不承擔(dān)的那些后續(xù)成本和費(fèi)用就是社會(huì)各方面所遭受的損失。因此，這部分外部損失對(duì)于企業(yè)來(lái)講是無(wú)法準(zhǔn)確估量的，實(shí)屬隱性成本，我們將其歸入外部隱性質(zhì)量損失成本范圍。 (2)消費(fèi)者承擔(dān)的成本 “瘦肉精”事件發(fā)生后，消費(fèi)者在給孩子看病 、日常營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)給、精神傷害及其送檢 (即消費(fèi)者需要把剩下 肉類產(chǎn)品 送到國(guó)家食品質(zhì)量安全監(jiān)督檢驗(yàn)中心進(jìn)行檢驗(yàn) )等上面的花費(fèi)成本是很大的。 (3)經(jīng)銷商和代理商承擔(dān)的成本 “瘦肉精”事件發(fā)生后，許多雙匯代理商、經(jīng)銷商處于一種想退貨退不了賣又賣不出去的狀態(tài)，提前購(gòu)進(jìn)的雙 匯產(chǎn)品都砸在了自己手里，一級(jí)經(jīng)銷商和代理商面臨了不但因庫(kù)存占?jí)毫舜罅抠Y金，而且因無(wú)法及時(shí)向眾多終端網(wǎng)點(diǎn)客戶履行退貨責(zé)任而承受巨大壓力，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境。從行業(yè)價(jià)值鏈分析，經(jīng)銷商、代理商和終端客戶是企業(yè)的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。濟(jì)源雙匯“瘦肉精”事件，或?qū)⒊蔀槿庵破沸袠I(yè)發(fā)展史上的分水嶺，令所有企業(yè)都將面臨更高的檢測(cè)成本壓力。為了在這樣的競(jìng)爭(zhēng)格局生存發(fā)展，整個(gè)食品加工業(yè)也都在致力于尋找降低成本的突破口，而在追求低成本的過(guò)程中，他們往往把降低成本的工作重點(diǎn)更多地放在了那些容易看到和控制的成本費(fèi)用上。高成本與企業(yè)利潤(rùn)最大化這一核心目標(biāo)是相背離的，他們無(wú)法接受為提高質(zhì)量而投入的高成本，因此不注重為保障和提高產(chǎn)品質(zhì)量而加大成本投入，因此冒險(xiǎn)以質(zhì)量為代價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本最小化，急功近利偏好于短期高 收 益的獲取，然而這種偏好非但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化反而帶來(lái)了更多的其他成本，就如本次“ 3 雙匯集團(tuán)質(zhì)量成本管理存在的問(wèn) 題 片面的成本效益原則 企業(yè)片面認(rèn)為“高質(zhì)量就等于高成本”，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到質(zhì)量和成本的辯證統(tǒng)一關(guān)系，往往采取比較決策，造成質(zhì)量與成本的失衡。盡管從要求瘦肉率達(dá)到 70%這一點(diǎn)，不能直接推斷出雙匯的高層是否知道瘦肉精的存在，但是利益需求是明顯存在的。再加之豬肉價(jià)格上漲，檢測(cè)需要的成本使得企業(yè)不愿意去管。 自 暴料雙匯 “ 瘦肉精 ” 事件以來(lái)，輿論 一邊倒 的指責(zé)和批評(píng) 使一家龐大的肉類加工企業(yè)似乎快要走上末路。當(dāng)這些問(wèn)題暴露，企業(yè)在第一時(shí)間譴責(zé)這些供應(yīng)商為小利益而無(wú)良的作法， 值得注意的是，用瘦肉精來(lái)提高瘦肉率不完全是外部供貨商的責(zé)任。 在質(zhì)量問(wèn)量上栽下去的企業(yè)不在少數(shù)，而在這個(gè) 環(huán)環(huán)相扣 的制造鏈中，每一個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)質(zhì)量的保證，才是最后一個(gè)品牌質(zhì)量得以保證的基石。 這是一個(gè)供應(yīng)鏈困境，越是復(fù)雜的產(chǎn)品，其供應(yīng)鏈越龐大 ， 需要 在 提高供應(yīng)鏈價(jià)值效益 上 深入研究，而不是如何在勞動(dòng)力、材料等其它有損于產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)去縮減成本挖掘利潤(rùn)。 雙匯集團(tuán)旗下的濟(jì)源雙匯食品有 限公司被曝收購(gòu) “ 瘦肉精 ” 豬肉以來(lái)，雙匯一直宣傳的 “ 十八道檢驗(yàn)，十八個(gè)放心 ” 遭