【正文】 管理的屬性 質(zhì)量成本管理 可根據(jù)企業(yè)實際 需要，選用一種或幾種產(chǎn)品，某些零部件或責(zé)任區(qū)域為對象進(jìn)行核算，在核算時，要抓住主要矛盾，即關(guān)鍵的少數(shù)，以便分析原因，采取措施，提高質(zhì)量，降低成本。重點(diǎn)是利用信息來規(guī)劃和計劃質(zhì)量工作，評價質(zhì)量改進(jìn)效果和質(zhì)量體系的有效性，從而達(dá)到 為企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員提供經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量保證能力 的目的 。 第三章 目前雙匯集團(tuán)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀分析 雙匯集團(tuán)質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量保證成本 — 預(yù)防成本、鑒定成本 質(zhì)量保證成本 (Assurance quality cost)是雙匯為確保豬肉 質(zhì)量而發(fā)生的，它由預(yù)防成本和鑒定成本兩項構(gòu)成。 (一 )預(yù)防成本 (Prevention cost) 預(yù)防成本是指專門為預(yù)防劣質(zhì)肉制品和產(chǎn)生不能滿足顧客需要的肉制品或不符合產(chǎn)品設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的肉制品所發(fā)生的成本。預(yù)防 成本 有 : (1)質(zhì)量工作費(fèi)用 :為預(yù)防、保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、規(guī)范、開展質(zhì)量管理所產(chǎn)生的辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、質(zhì)量信息費(fèi)，以及制定質(zhì)量管理計劃、組織各種管理工作、肉制品研究開發(fā)、生產(chǎn)工序能力研究和生產(chǎn)能力評估成本等所發(fā)生的一切費(fèi)用。 (2)肉制品評審費(fèi)用 :對同一類型或同一生產(chǎn)線的肉制品安 排人員進(jìn)行專門評審的費(fèi)用，或?qū)τ绊懼卮髢H僅進(jìn)行檢驗尚不足以證明全部肉制品合格性的產(chǎn)品，組織人員進(jìn)行評審的費(fèi)用。 (3)質(zhì)量改進(jìn)項目成本 :為提高肉制品及其工作質(zhì)量，調(diào)整生產(chǎn)技術(shù)，開展工序控制，進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)的措施費(fèi)用等。 (4)生豬養(yǎng)殖基地質(zhì)量保證費(fèi)用 :為了確保肉制品加工擁有持續(xù)可靠的優(yōu)質(zhì)豬肉，雙匯投資建造了大型天然優(yōu)質(zhì)牧場形成了自己的生豬養(yǎng)殖基地，為了保證肉制品質(zhì)量而投資的生豬養(yǎng)殖基地建設(shè)費(fèi)，生豬的飼養(yǎng)費(fèi)和體檢費(fèi)，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備的購置費(fèi)等等，都應(yīng)歸于預(yù)防成本項目。 (5)養(yǎng)豬戶或原輔料質(zhì)量保證費(fèi)用 :這部分費(fèi)用 是為了保證養(yǎng)豬戶所供給的生豬和供應(yīng)商提供的原輔料質(zhì)量而支出的費(fèi)用。 (6)質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用 :這部分費(fèi)用是與質(zhì)量管理部分和其他部分從事專職質(zhì)量管理工作的員工相關(guān)的。可以從“工資結(jié)算單”中直接得到。 (7)質(zhì)量管理人員的培訓(xùn)費(fèi)用 :對于肉加工這一特定行業(yè)，員工的自身素質(zhì)、技術(shù)水平，職業(yè)操守等都將直接關(guān)系到肉制品質(zhì)量水平的高低。為了達(dá)到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對相關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢驗技術(shù)、操作水平的培訓(xùn)費(fèi)用是必不可少的。 (8)質(zhì)量獎勵費(fèi)用 :為提高和保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付的各種獎勵獎金。 (9)認(rèn)證費(fèi)用：雙匯集團(tuán)與產(chǎn)品安全第三方檢測機(jī)構(gòu)，國內(nèi)同行業(yè)最大的跨國公司曾是 北京奧運(yùn)會、上海世博會 唯一的商品檢測機(jī)構(gòu) —— 中國檢驗認(rèn)證集團(tuán)簽訂食品安全長期戰(zhàn)略合作協(xié)議。因此雙匯要獲認(rèn)證，就必須要向 中國檢驗認(rèn)證集團(tuán) 支付認(rèn)證費(fèi)用，包括申請費(fèi)，證書費(fèi)，認(rèn)證年金，審核人 費(fèi)用 這些最基本費(fèi)用，還包括車旅費(fèi) ，餐飲費(fèi)和咨詢費(fèi)用等其他費(fèi)用。 (二 )鑒定成本 (Appraisal cost) 鑒定成本指為了確保符合肉制品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求而對肉制品開展的測量、評價 或?qū)徍怂Ц兜馁M(fèi)用。 (1)質(zhì)量檢測設(shè)備和儀器的購置成本和折舊費(fèi)用 :為了能夠按照國家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成各種產(chǎn)品和材料的進(jìn)出廠檢驗工作，配備了國內(nèi)外先進(jìn)的肉制品檢測設(shè)備和成份測定儀。在會計上，可以將肉制品質(zhì)量檢測設(shè)備和儀器劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品兩類。質(zhì)量檢測設(shè)備、儀器等的購置成本和折舊費(fèi)用就是質(zhì)量成本中所謂的鑒定成本。 (2)質(zhì)量檢測設(shè)備和儀器的維修和 校準(zhǔn)費(fèi)用 :質(zhì)量檢測車間、設(shè)備、儀器的維修費(fèi)和校準(zhǔn)費(fèi)用。、 (3)質(zhì)量檢驗和鑒定專職人員的工資和福利費(fèi)用 :雙匯配備了專業(yè)檢驗員，主要負(fù)責(zé)生豬和原輔材料的檢驗、工序檢驗、半成品檢驗和成品檢驗工作，確保價值鏈上各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。質(zhì)量檢驗和鑒定專職人員的工資和福利費(fèi)用是雙匯需要支付的，它們同預(yù)防成本下的“質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用”項目一樣，可以從“工資結(jié)算單”中直接得到。 (4)質(zhì)量檢驗部門日常辦公費(fèi)用 :雙匯設(shè)有專職的檢驗機(jī)構(gòu) — 質(zhì)檢中心，該中心負(fù)責(zé)肉制品生產(chǎn)的質(zhì)量鑒定工作，與此產(chǎn)生了一系列辦公費(fèi)用、資料費(fèi)用、信息收集 費(fèi)和其他開銷等，可以將其歸于會計科目“管理費(fèi)用”下。 質(zhì)量損失成本 質(zhì)量損失成本 (Failure quality cost)是由肉制品質(zhì)量和工作質(zhì)量造成企業(yè)實際應(yīng)支付和雖不必支付但應(yīng)核算的 成本 ，它由內(nèi)部質(zhì)量損失成本、外部顯性質(zhì)量損失成本和外部隱性質(zhì)量損失成本三項構(gòu)成。美國質(zhì)量管理專家 博士在《質(zhì)量控制手冊》 (1951 年 )中就已經(jīng)提出過“水面冰山”比喻一說。她把產(chǎn)品廢次品損失分為暴露在外的廢次品損失和潛在的廢次品損失兩類 (即顯性損失和隱性損失 )，把“顯性損失”比作冰 山的水面部分，這是我們?nèi)菀卓吹角铱蓽y量到的損失成本，把“隱性損失”比作冰山的水下部分，這是我們不容易看到且很難以精確量化的損失成本，把產(chǎn)品廢次品所產(chǎn)生的真實損失成本比作整座冰山。眾所周知，水下冰山才是整座冰山的主體，通常這一部分才是“船舶沉沒”的罪魁禍?zhǔn)?。由此看出隱性損失比顯性損失大很多，甚至威脅到企業(yè)的存亡。因此，“水下冰山” — 位于海平面之下的隱含損失成本，是企業(yè)更難以估量和控制的，也是企業(yè)最危險的損失。本文在分析中質(zhì)量損失成本這類質(zhì)量成本時，正是在 提出的“顯性損失和隱性損失”分類和 提出的“內(nèi)部損失成本和外部損失成本”分類基礎(chǔ)上，將外部隱性質(zhì)量損失成本單獨(dú)列出，提出了質(zhì)量損失成本由三大部分構(gòu)成的想法，即內(nèi)部質(zhì)量損失成本、外部顯性質(zhì)量損失成本和外部隱性質(zhì)量損失成本。內(nèi)部質(zhì)量損失成本與外部顯性質(zhì)量損失成本是是企業(yè)實際發(fā)生的且必須得到支付和補(bǔ)償?shù)挠行螕p失，屬于顯性成本；而外部隱性質(zhì)量損失成本是企業(yè)實際發(fā)生的暫時并未支付但必須核算的無形損失，屬于隱性成本。 (一 )內(nèi)部質(zhì)量損失成本 (Internal failure cost) 內(nèi)部質(zhì)量損失成本主要指肉制品在出廠之 前，因質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)被檢出而發(fā)生的損失。 (1)劣質(zhì)肉制品的損失成本 :鑒于肉制品的產(chǎn)品特性，一 頭生豬，在制品、半成品和產(chǎn)成品 中任何一產(chǎn)品產(chǎn)生了質(zhì)量問題都應(yīng)對其銷毀處理，產(chǎn)品不具有修復(fù)性和廢品廢料的回收性，所以劣質(zhì)肉制品產(chǎn)生的損失成本將是巨大的，它包括前后所有的生產(chǎn)成本。 (2)停工損失成本 :肉制品的質(zhì)量事故發(fā)生后，所有的肉制品加工廠立即停產(chǎn)整頓所引發(fā)的生產(chǎn)線全面停工損失。包括直接停工損失和間接停工損失兩類。直接損失可以通過核算得到，是指停工人員工資和停工設(shè)備折舊損失。而間接損失需要通過估算得到，是指停 工產(chǎn)值損失。 (3)同一批次或生產(chǎn)線的肉制品的重新檢查費(fèi)和重新測試費(fèi) :在肉制品出廠之前，同一批次或生產(chǎn)線中某部分肉制品被檢測出質(zhì)量安全問題時，企業(yè)一方面應(yīng)立即全線停止同類肉制品的生產(chǎn)，一方面還應(yīng)對同一批次或生產(chǎn)線上的其他肉制品進(jìn)行全面檢測，經(jīng)過重新測試如不存在質(zhì)量問題方可出廠銷售，否則全線產(chǎn)品都將作廢。期間必將產(chǎn)生重新檢查費(fèi)和重新測試費(fèi)。 (4)生產(chǎn)工序和設(shè)備的重改和返修損失成本 :對達(dá)不到質(zhì)量規(guī)定水平的肉制品生產(chǎn)工序和設(shè)備進(jìn)行重新改進(jìn)和修復(fù)時所耗費(fèi)的費(fèi)用。包括耗用的原材料，人工費(fèi)和其他費(fèi)用，在會計中應(yīng)予以核 算。 (5)故障原因分析費(fèi)用 :對質(zhì)量問題 (比如產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定、設(shè)備故障等 )進(jìn)行分析處理所發(fā)生的費(fèi)用。包括 :材料費(fèi)，人工費(fèi)，故障分析設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)等等。 (二 )外部顯性質(zhì)量損失成本 (External dominant failure cost) 外部顯性質(zhì)量損失成本主要指肉制品出廠后，因質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被檢出或未能滿足顧客需要而發(fā)生的企業(yè)必須實際支付的顯性損失和費(fèi)用。 (1)已銷售肉制品被退換的損失 :肉制品出廠后由于質(zhì)量問題造成代理商、經(jīng)銷商及其肉制品消費(fèi)者等各方的退貨、換貨而支付的費(fèi)用。包括 :被退回 肉 品的自身損失成本和處置費(fèi)用、退貨時退款和出廠價之間的差價、換貨時更換產(chǎn)品之間的差價、以及退換貨的運(yùn)雜費(fèi)、有關(guān)人員差旅費(fèi)和工時費(fèi)。 (2)出廠肉制品的全面召回費(fèi)用 :在 肉 成品出廠之后，雖然只是發(fā)現(xiàn)某部分肉制品存在質(zhì)量問題，但出于謹(jǐn)慎企業(yè)應(yīng)將同一批次或生產(chǎn)線中的所有肉制品全面下架，召回重新檢測。召回費(fèi)用包括 :外銷肉制品的收集費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、信息登錄費(fèi)以及有關(guān)人員的差旅費(fèi)和工時費(fèi)等。 (3)對退換回和召回肉制品的檢測費(fèi)用和處置費(fèi)用 :企業(yè)應(yīng)對所退回和召回的肉制品全面重新檢測，根據(jù)檢測結(jié)果決定如何處置那些被 退換和召回的同批次或生產(chǎn)線的肉制品。產(chǎn)生的檢查費(fèi)和處置費(fèi)用是企業(yè)需要核算的。 (4)市面在售的其他合格肉制品的降價和折扣處理損失 :肉制品一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題就會降低消費(fèi)者對該企業(yè)所以產(chǎn)品的信任度，消費(fèi)者不僅拒絕購買同類肉制品而且還可能對其他肉制品產(chǎn)生抵觸。企業(yè)為了盡可能降低損失，就對市面上在銷的其