【正文】 規(guī)中不完備條文的空子，“敢做假賬，會作假賬”，提供虛假報告，知法犯法。會計人員行為是由內(nèi)心意識來支配的，會計的意識由會計人員職業(yè)道德約束，意識的善與惡將導致行為的是與非。會計人員提供的會計信息才會是客觀公正，符合要求的。例如，在檢察機關(guān)查處的漣源市創(chuàng)新鑄鐵有限公司的偷稅案中，公司外聘兼職會計少計收入，做虛假稅務賬，偷逃稅款180萬，受到懲處。因此，“會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，而會計法律制度則是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障?！?會計人員職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證會計目標是通過準確、完整地處理會計要素，為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務對象提供有用的會計信息。如果會計人員無視職業(yè)道德規(guī)范的要求，為了滿足個人私利而不擇手段，比如向利益相關(guān)者泄密財務信息，或提供虛假會計信息騙取不當利益等等，必然會破壞會計活動的正常運行秩序，誤導服務對象的經(jīng)營、投資決策，給經(jīng)濟的發(fā)展造成損失。 會計人員職業(yè)道德是會計人員提高素質(zhì)的重要內(nèi)容隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，經(jīng)濟進入“新常態(tài)”。會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是會計人員整體素質(zhì)的一項重要內(nèi)容，不容忽視。沒有高素質(zhì)的會計人員就不能保證會計工作的高質(zhì)量。 會計人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)與危害 會計人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)從總體來看，我國大多數(shù)會計人員能夠在會計工作中履行職業(yè)道德的規(guī)范要求，做到“愛崗敬業(yè)、遵法守法、堅持原則、客觀公正、參與管理、提供服務”。前國務院總理朱镕基在1994年第四次全國會計工作會議上，針對我國會計信息失真的嚴峻事實，提出整頓會計工作秩序的約法三章?！痹谶@個全球會計界重量級人物盡集的大會上，Integrity（誠信）成為會上被屢次提到的話語，這種職業(yè)道德觀念的樹立與維護，將會成為會計業(yè)避免危機的根本，也將全面提升會計行業(yè)社會公信力。他們心中的職業(yè)道德觀念淡薄，嚴重者置法律于罔聞，故意偽造虛假會計資料，對內(nèi)一套賬，對外另做一套賬欺騙檢查，利用職務之便損公肥私，為一己私利，不惜損害國家和集體利益，給國家和企業(yè)財產(chǎn)造成了難以彌補的巨大損失。隨后，彭春利用經(jīng)辦開戶的職務便利，通過偷換印鑒片的方式將海納公司存入銀行的資金轉(zhuǎn)出供李永清的公司使用，從中獲取一大筆好處費。至案發(fā)，在短短3個月時間，用此方法，共計轉(zhuǎn)出6540萬元。銀行會計彭春利用職務之便，追求物質(zhì)享受，玩忽職守，挪用資金數(shù)千萬，引起社會對會計誠信的恐慌，成為輿論關(guān)注的焦點。當看到其他收入較高的經(jīng)濟類行業(yè)，比如證券類、保險類從業(yè)人員有各種社會交往，各種應酬，不用天天對著數(shù)字算來算去，心里就會有個比較，感到失落，從而在工作中“做一天和尚撞一天鐘”的混日子，不能安心工作，應付了事、敷衍塞責，不珍惜這份工作。有些會計人員為滿足企業(yè)領(lǐng)導者的需要，扛不住壓力，抵不住誘惑，無視財經(jīng)紀律，道德規(guī)范，向稅務機關(guān)申報納稅時，偷逃稅款，工作中隨意計提壞賬準備，任意選擇成本費用計提方法，增加費用成本，隱瞞利潤額；向主管部門匯報經(jīng)營業(yè)績時，又編造虛假信息，給真實的會計數(shù)據(jù)“注水”；企業(yè)改制時，利用種種手段，想方設法把凈資產(chǎn)變成負數(shù)，侵害國家利益。更有甚者，在實際工作中不斷提高造假手段，利用專業(yè)知識鉆制度的空子，直接參與變造會計憑證、會計賬簿。 無視審計準則，虛假審計截至2014年底，我國的會計師事務所達到八千多家，各單位的財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計后才能對外提供，注冊會計師因此在社會上享有“經(jīng)濟警察”之美稱。一位業(yè)內(nèi)人士說，規(guī)規(guī)矩矩做驗資評估，只出具真實有效的報告、證明的會計師事務所幾乎難以生存。近年來，在各種媒體上報道了一些上市公司財務造假的事件，通過對以上事件進行分析可以得知，誠信危機使會計行業(yè)陷入了非常被動的境地。紫光古漢(000590)連續(xù)四年在年報中使用不同手段，組合利用虛增收入、虛增成本、虛減財務費用等，使收入增加5000多萬元，成本增加1000多萬元，費用減少900多萬元。麥科特公司，偽造租賃設備融資合同，憑空多出固定資產(chǎn)將近1個億港元，在深圳華鵬會計師事務所出具嚴重失實的審計報告幫助下招搖上市，新股在上海股市走得很火，圈了5個多億。而當人們把信任的目光投向普華永道(PWC)、安達信(ANDERSEN)、畢馬威(KPMG)、德勤(DTT)和安永(EY)等五大國際會計事務所時，美國施樂、世通、安然等大型跨國公司被連續(xù)曝光財務造假，震驚了世界，會計誠信受到前所未有的質(zhì)疑。因為會計舞弊的曝光，嚴重擾亂了美國證券市場，引起了恐慌，打擊了民眾的信心。由此，美國證券交易委員會對其作出罰款700萬美元的懲處。主要負責人也受到制裁，被判刑入獄。然而，效果卻不盡如人意，目前各式各樣的會計信息失真事件仍然是困擾世界各國經(jīng)濟界的一大頑疾。而美國會計團體更是對現(xiàn)行會計報告提出嚴厲批評，他們認為許多報告存在會計信息嚴重失實。我們發(fā)現(xiàn)，違紀金額呈上升狀態(tài)，平均每年的平均單位違紀金額均超過萬元，這些和會計信息嚴重失真密切相關(guān)。各地財政部門共檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位20635戶、會計師事務所1358戶。其中被抽查的200多戶企業(yè)中，有100多戶存在不同程度的會計信息失真的問題，如資產(chǎn)不實，損益不實，虧損公司和扭虧公司都存在盈余操縱問題。然而，這僅僅是查出來的“冰山一角”，所有的違紀金額不可能被審計全部查出，因此，會計信息失真狀況不容樂觀。會計人員對會計記錄的弄虛作假，編制報表時對經(jīng)濟收入的任意篡改；為追求私利，違背原則，虛假陳述等，對企業(yè)的經(jīng)營管理造成混亂，不僅給企業(yè)、個人帶來損失，也擾亂了國家的市場環(huán)境，使國家損失慘重，人們怨聲載道，對會計行業(yè)的評價也一落千丈，會計行業(yè)的生存發(fā)展也面臨著生死攸關(guān)。 背離了會計的客觀性和科學性要求會計是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，生成的經(jīng)濟信息決定了經(jīng)濟決策的科學性，對合理配置生產(chǎn)要素，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，穩(wěn)定經(jīng)濟秩序等方面，具有至關(guān)重要的作用。會計的客觀性原則是指“會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準確，資料可靠。但是，如果會計人員職業(yè)道德的缺失，做不到盡職勤勉，正直誠信，就不能保證會計信息的質(zhì)量，會計信息的透明度降低，經(jīng)過粉飾的財務報表，更不能如實顯示企業(yè)的資產(chǎn)實力、財務風險、資信狀況，這些都根本違背了會計核算的客觀性和科學性。會計信息的有效性是建立在信息的客觀性和真實性基礎之上的，能否提供有用的、真實的會計信息，決定了會計工作的有效性、會計人員的作用?？梢姡瑫嬓畔⒈仨毧陀^真實，否則不僅不能為信息使用者提供幫助，還會對其決策進行誤導?？墒乾F(xiàn)在的社會，道德缺失，道德失范的事件時有發(fā)生，欺詐風氣蔓延，再加上一些權(quán)力腐敗，政府監(jiān)管部門的不管不問，單位所有者和管理者謀求私利的決策，會計人員屈服于領(lǐng)導的壓力而提供虛假會計信息等等，這些問題直接或間接地成為會計人員違反會計道德規(guī)范的直接誘因。 危及企業(yè)自身發(fā)展事實上，一個企業(yè)的存在離不開管理者的經(jīng)營決策，而會計信息資源是決策的數(shù)據(jù)基礎。在這環(huán)環(huán)相扣的鏈接中，會計人員職業(yè)道德顯得尤為重要。正所謂“創(chuàng)業(yè)數(shù)十載，舞弊坍塌一瞬間”。百年基業(yè)，幾代人的辛苦付之東流。表現(xiàn)為會計人員監(jiān)守自盜，偽造、變造會計資料，為管理經(jīng)營者提供粉飾過的數(shù)據(jù)、報表，掩飾自己貪污挪用企業(yè)財產(chǎn)的行徑，給企業(yè)帶來的損失也是毀滅性的。雖然陳某某最終受到了法律的制裁，但是800余萬元的公款已無法追回，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的困難。會計信息作為基礎環(huán)節(jié)之一，是否真實有效不僅直接影響一個單位的正常運轉(zhuǎn)，甚至會影響到經(jīng)濟的健康發(fā)展。企業(yè)、基層的數(shù)據(jù)失真，會導致國家的經(jīng)濟數(shù)據(jù)不真實，國家制訂、調(diào)整宏觀經(jīng)濟時往往會以之為參考，因而進一步影響到國家的投資方向，財政預算，收入分配方案、資源配置及經(jīng)濟的改革方向。會計人員職業(yè)道德缺失對經(jīng)濟運行的影響主要表現(xiàn)為：（1）故意操縱賬本，夸大收益，將費用隱藏，成本低估，凈虧損的經(jīng)營業(yè)績變成盈利，創(chuàng)造虛假的高利潤，偽造上市公司良好形象，從而使個別人獲得額外股利分紅或福利獎金，使國家資產(chǎn)變相流入個人腰包。國內(nèi)知名酒廠五糧液集團涉嫌靠調(diào)節(jié)主營業(yè)務收入偷逃稅款。因此會計人員職業(yè)道德的優(yōu)劣，不僅僅是影響本單位的經(jīng)濟活動，還會影響企業(yè)的壯大，國家的發(fā)展。而且企業(yè)經(jīng)營者公然做假賬，帶壞了企業(yè)的風氣，上行下效，給個別想鉆空子的人做了榜樣，導致企業(yè)窩案串案頻發(fā)，最終還是給國家造成了損失，影響國民經(jīng)濟的長遠建設。這種空洞的說教，會使教育流于形式，必然導致執(zhí)行力下降。一個良好的法制環(huán)境的建立就成為了必要的條件。 法律法規(guī)體系現(xiàn)狀目前，隨著經(jīng)濟改革的深化，我國經(jīng)濟新秩序正在建立，加強經(jīng)濟管理，規(guī)范會計制度，將是當務之急，在此基礎上也要求會計人員職業(yè)道德理念也要緊跟上事物的發(fā)展變化，與時俱進，為提高經(jīng)濟效益增磚添瓦。在這短短幾十年中，會計職業(yè)道德要求還是散見于其中，并不斷被修訂。將會計人員遵守職業(yè)道德列為必須遵守的法律條款。同時，《注冊會計師法》《總會計師條例》《財政部門實施會計監(jiān)督》等一系列法律法規(guī)的陸續(xù)制訂頒布，說明會計工作越來越得到重視。就是這些指導意見也通常是點到為止，在法律上對會計人員的職業(yè)道德沒有可行性約束，造成一些道德執(zhí)行的“真空”地帶，在現(xiàn)實中無法得到有效實施，要求和執(zhí)行相脫節(jié)，失去了指導和執(zhí)行意義。例如：幾經(jīng)修訂后的《會計法》對違法主體規(guī)定了相關(guān)處罰，如第45條：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。作為區(qū)區(qū)五千元以上，五萬元以下的處罰金額又不足以打擊違紀人員的自身利益。這就說明“理想”和“現(xiàn)實”還是有些差距。情節(jié)嚴重，故意為之的依法追究刑事責任。“以罰代法”的盛行，削弱了打擊的力度，如若繳納的罰金數(shù)額較小或低于不合理的收益，導致違規(guī)收益遠遠高于違規(guī)成本，不完善的法律法規(guī)體系反而會成為道德失范的“保護傘”，縱容了會計違法行為，增強了會計人員違法的“信心”和動力。即使被發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的行為，違反相關(guān)職業(yè)道德，也由于處理時難以找到合適的法律依據(jù)，而逃避處罰。兩份招股說明書前后變化簡直“判若兩人”，反差如此巨大，相關(guān)指標的變化甚是蹊蹺，引起公眾質(zhì)疑。對于這一說辭，媒體采訪相關(guān)資深人員表示很難理解，這樣變來變?nèi)?，未免太過隨意。這種隱形的道德失范如果沒有相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，很容易被其他無休止逐利者效仿，形成負面效應。在《會計法》中均有相關(guān)規(guī)定，例如第七條：“國務院財政部門主管全國的會計工作。第八條：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國務院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制訂對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。也強調(diào)了財政部門和其他管理部門在管理會計工作中相互協(xié)作、相互配合。單位內(nèi)部的會計管理工作包含了機構(gòu)設置，會計人員的任用等，如會計法第三十六條中規(guī)定了會計機構(gòu)和會計主管的設定，并強調(diào)國有企業(yè)必須由國務院設定。 現(xiàn)行的會計管理體制的不足長期以來，我國行政管理體制還是存在行政化管理色彩過濃，內(nèi)部職能不明確，挫傷了人們的積極性，影響我國會計制度的發(fā)展，可謂“民不告、官不究”。隨著經(jīng)濟交流與合作日益頻繁，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生往往又是跨地區(qū)、跨部門的，一旦有違反會計職業(yè)道德的事情發(fā)生，會很難查清，即使查清了，處理時又不知歸哪個部門執(zhí)行，造成查處不及時，懲罰力度不夠。但是面對企業(yè)的金錢拉攏，個別總會計師的職業(yè)道德觀念開始動搖，利用手中的權(quán)利，和企業(yè)聯(lián)手作假，向國家提供虛假的會計信息，滋生權(quán)力腐敗。對于國家的行政職能只針對某些企業(yè)的管理體制，不得不說是一種制度的缺陷。例如在針對綠地集團涉嫌信息披露違規(guī)等事項開展調(diào)查過程中，因為瑞華會計師事務所未按照要求提供相關(guān)資料,《中國會計師協(xié)會》對其公開譴責處分，并作出責令改正，暫停相關(guān)業(yè)務一年的處分。由于長期以來習慣行政監(jiān)管，自律機制的局限，瑞華公司并不服從處罰規(guī)定，在公司網(wǎng)上回應稱“協(xié)會的做法及相關(guān)決定是極為草率和不負責任的，也是我所根本不能接受的”此話一出，市場上各路人士也是各抒己見，各站一邊。在單位內(nèi)部管理中，企業(yè)領(lǐng)導直接管理著會計人員，對他們的薪金