【正文】 度，形成科學(xué)合理的管控體系，在開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中，分層管理，有規(guī)有矩。（2）建立行之有效的內(nèi)部監(jiān)督體制，每個(gè)單位要成立對最高管理者負(fù)責(zé)的、獨(dú)立的審計(jì)部門，不具備建立審計(jì)部門的單位，可以指定專人主管，建立各部門、各人員之間交叉監(jiān)督的內(nèi)部管控體系。從制度層面保證獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員能定期或不定期地對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為和道德行為進(jìn)行核查，這樣就會(huì)提高會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德的意識。（3）單位要建立職業(yè)道德的獎(jiǎng)罰機(jī)制，既要加大對違反職業(yè)道德行為的懲戒力度，以提高對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的約束力度；又要對自覺遵守職業(yè)道德規(guī)定的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰，使遵守者受獎(jiǎng)、違反者受罰，從而引導(dǎo)和教育會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，在單位營造出自覺遵守職業(yè)道德的環(huán)境。外部監(jiān)管機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部制度相互銜接、相互配套，才是全覆蓋、無縫隙的有效監(jiān)管機(jī)制。行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的外部監(jiān)管主體是國家審計(jì)部，上級管理部門，民營企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的監(jiān)管主體是稅務(wù)和工商等國家機(jī)關(guān)。這些監(jiān)管部門和單位的監(jiān)管行為具有獨(dú)立性和強(qiáng)制性，在監(jiān)管的形式上能保證公正性。因此，必須堅(jiān)持強(qiáng)制性和獨(dú)立性的原則，這些監(jiān)管主體才能在檢查過程中，嚴(yán)格依據(jù)國家的規(guī)章制度，對各種方式的營私舞弊，造假行為，采取經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段，進(jìn)行嚴(yán)肅的查處。此外，如果能建立一個(gè)機(jī)制，在有監(jiān)管任務(wù)或計(jì)劃時(shí)，將稅務(wù)、審計(jì)、工商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門和單位進(jìn)行整合，成立一個(gè)臨時(shí)的組織，根據(jù)任務(wù)和計(jì)劃的不同，由一個(gè)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施，對一個(gè)單位進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督，并實(shí)行聯(lián)動(dòng)督導(dǎo)，會(huì)起到更大的作用。比如，審計(jì)部門抽查、審核會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、違法亂紀(jì)的行為，應(yīng)及時(shí)反饋給聯(lián)合檢查組，聯(lián)合檢查組分析判定情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)不予銷售發(fā)票，工商部門不予辦理年檢，銀行不得辦理貸款等等，通過一系列制約措施的完善，提高違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的成本。每個(gè)監(jiān)管部門都有各自的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，也制訂了相應(yīng)的制度和規(guī)定。各級財(cái)政部門在對有關(guān)單位進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格的上崗資格考試制度，考試內(nèi)容應(yīng)包括職業(yè)道德方面的知識，以提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻和職業(yè)道德水準(zhǔn)，并通過年度培訓(xùn)和職稱晉升等時(shí)機(jī)，加強(qiáng)職業(yè)道德知識和新的法律法規(guī)培訓(xùn)和考核，以提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和道德修養(yǎng)，做到道德警鐘年年敲。上市公司和越來越多的國有大中型企業(yè)都要聘請或接受上級主管部門派出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的年度財(cái)務(wù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行真實(shí)、客觀的審查，并出具年度審計(jì)報(bào)告。企業(yè)的投資者、債權(quán)人或上級主管部門通過審計(jì)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和重大事項(xiàng)的決策，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)監(jiān)督中起到了重要的作用。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任的注冊會(huì)計(jì)師要接受各注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和專業(yè)指導(dǎo)，各注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要承擔(dān)起提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重任，將職業(yè)道德的培訓(xùn)和監(jiān)督放在突出的位置。在做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員監(jiān)督的同時(shí)，主管部門和各協(xié)會(huì)也應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，對提供虛假審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師要制訂更為嚴(yán)厲的懲處制度，對提供重大造假的審計(jì)報(bào)告，給投資者和國家?guī)砭薮髶p失的行為，要嚴(yán)肅追究其法律責(zé)任，使其有敬畏之心，不敢、不想犯錯(cuò)，以提高審計(jì)水平。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)等政府監(jiān)管部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督要不斷加強(qiáng)，抽查和復(fù)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，對有問題的當(dāng)事人，應(yīng)依法依規(guī)嚴(yán)肅處罰，以提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任意識和法律意識。 優(yōu)化會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境，保證工作的獨(dú)立性和自主性從人的本性角度分析，都是趨利避害的，或者是受到了上級或環(huán)境給予的壓力，或者是受到了利益的驅(qū)使，以上兩者分析，前者是會(huì)計(jì)人員最難抵擋和拒絕的，因此在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德自覺性的同時(shí)，讓會(huì)計(jì)人員有良好的遵守職業(yè)道德的外部環(huán)境更為重要。從眾多會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)案例分析可知，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度下，單位的領(lǐng)導(dǎo)往往掌握著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)“命脈”，他們通過各種形式的明示或者暗示，唆使會(huì)計(jì)人員做假賬，這也是會(huì)計(jì)人員不能遵守職業(yè)道德的重要因素之一。因此，要規(guī)范一個(gè)單位的財(cái)務(wù)行為，必須先規(guī)范單位領(lǐng)導(dǎo)的行為，使他們的權(quán)力受到制約和約束。企業(yè)最高管理者的職責(zé)是確保企業(yè)正常經(jīng)營和不斷發(fā)展，給企業(yè)帶來最大的利潤。如果企業(yè)最高管理者為使企業(yè)利益或個(gè)人利益最大化，而置法律和法規(guī)不顧，違法亂紀(jì)，不正當(dāng)經(jīng)營，必然使企業(yè)經(jīng)營脫離了正軌，時(shí)間長了，也會(huì)擾亂企業(yè)的正常經(jīng)營和市場經(jīng)濟(jì)秩序。因此，企業(yè)的最高管理者以及各部門的管理者應(yīng)在法規(guī)制度下正確用權(quán)，自覺接受外部和內(nèi)部的監(jiān)督，使權(quán)力在陽光下運(yùn)用。首先，要使會(huì)計(jì)工作的透明度增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息直觀地反映了一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，事關(guān)每名員工，因此會(huì)計(jì)信息既要對上級匯報(bào)，也要對員工透明，使員工們都能了解單位財(cái)務(wù)狀況，成為財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督者，依靠群眾力量的充分發(fā)揮，形成企業(yè)經(jīng)營者不敢要挾逼迫，會(huì)計(jì)人員不愿作假賬的良好財(cái)務(wù)環(huán)境。其次，在會(huì)計(jì)人員的選拔、聘用過程中，要堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t，將會(huì)計(jì)人員個(gè)人品德和職業(yè)道德素養(yǎng)放在第一位，實(shí)行一票否決，優(yōu)先選拔任用那些道德素養(yǎng)好、正直誠實(shí)、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員。一個(gè)業(yè)務(wù)水平強(qiáng)但誠信缺失、唯唯諾諾的人，是決不能被選拔任用到會(huì)計(jì)崗位的。最后，要層層簽訂遵守職業(yè)道德的承諾書，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員都要簽字，從而形成逐級負(fù)責(zé)、逐級約束的制度體系。傳統(tǒng)企業(yè)的管理制度，使會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)，受制于直接管理者和企業(yè)的管理者。 要按照中國特色市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，建立產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)管理制度，明確各個(gè)部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限，各盡其職、各盡其責(zé)，充分保證監(jiān)督職能的發(fā)揮，同時(shí)，著力提升會(huì)計(jì)人員的自身職業(yè)道德修養(yǎng)水平。 在完善國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的前提下，有選擇性地借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國單位和企業(yè)自身發(fā)展的具體需要，建立符合我國國情和企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)制度。 要正風(fēng)肅紀(jì)，構(gòu)建崇尚公正公開的社會(huì)環(huán)境。職業(yè)道德依附于整個(gè)社會(huì)的價(jià)值導(dǎo)向和價(jià)值取向，整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣的健康對促進(jìn)職業(yè)道德水平的提高起到較大的作用。隨著中央八項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)實(shí)施和反四風(fēng)的不斷深入，反腐樹廉的持續(xù)深入，整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣為之一轉(zhuǎn)，為會(huì)計(jì)人員良好職業(yè)道德的建立，提供了優(yōu)良的土壤。 加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員自律能力會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律是將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的外在要求和具體行為規(guī)范融入在實(shí)際工作中，轉(zhuǎn)化為自我發(fā)自內(nèi)心認(rèn)同的行為規(guī)范，從而指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作健康高效地展開。在由他律向自律轉(zhuǎn)化的過程中，會(huì)計(jì)人員的主體性和意志自覺起了決定作用，一旦會(huì)計(jì)人員能夠做到自律，便會(huì)自覺自愿地去遵守和執(zhí)行職業(yè)道德。在自律機(jī)制的作用下，會(huì)計(jì)人員從宏觀和大局思考問題，強(qiáng)化責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，把國家利益和公司利益放在前，把個(gè)人利益放在后，個(gè)人利益服從國家和公司利益。政治經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員要跟上時(shí)代的變革和發(fā)展，勝任本職崗位，不因無知而犯錯(cuò)，就必須不斷地學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，不斷地完善自己的知識結(jié)構(gòu)。在不斷學(xué)習(xí)的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要注重自律能力的培養(yǎng)，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來約束自己的思想和行為。道德自律機(jī)制的調(diào)節(jié)，既要靠國家的法律法規(guī)來強(qiáng)制實(shí)施，更要靠教育感化和溝通疏導(dǎo)，國家有關(guān)部門和單位企業(yè)相關(guān)部門要擔(dān)負(fù)起教育感化和溝通疏導(dǎo)的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員也要積極配合、主動(dòng)作為，通過內(nèi)心的道德標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，控制力和判斷力也會(huì)隨之增強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員這種自覺自愿行為就會(huì)是發(fā)自內(nèi)心的，這種發(fā)自內(nèi)心的約束力，是任何法律法規(guī)都達(dá)不到的和替代不了的。因此，會(huì)計(jì)人員自律能力的建立、培養(yǎng)和提高是一項(xiàng)系統(tǒng)的、長期的任務(wù)，不可能一蹴而就，需要每個(gè)會(huì)計(jì)人員長期不懈的努力。會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)的培養(yǎng)和提高需要一個(gè)長期的、漫長的過程，既要外因（外部環(huán)境）起作用，更要內(nèi)因（自身努力）去發(fā)揮重要作用，將外部的職業(yè)道德準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)心的高度認(rèn)同和行動(dòng)自覺。自身修養(yǎng)的培養(yǎng)和提高不能只依靠學(xué)習(xí)，還要通過不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐的往復(fù)過程，逐漸積淀成一個(gè)人的素養(yǎng)和內(nèi)涵，變成自覺遵守的道德準(zhǔn)則，并將道德準(zhǔn)則自覺內(nèi)化于心、外化于行。會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)的培養(yǎng)和加強(qiáng)，一要靠職業(yè)道德教育的加強(qiáng)，二要靠加強(qiáng)行業(yè)管理的科學(xué)性和有效性。加強(qiáng)職業(yè)道德教育是提升道德素養(yǎng)的重要途徑，職業(yè)道德是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)時(shí)、刻刻、處處必須時(shí)刻遵守的行為規(guī)定，也是會(huì)計(jì)人員成長進(jìn)步的依靠，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外資企業(yè)不斷引入，民營企業(yè)遍地開花，各行各業(yè)的競爭日趨激烈，帶來了專業(yè)化程度日趨提高，越來越多的企業(yè)將財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了外包，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)道德的危機(jī)感日益增強(qiáng)，外部環(huán)境的變化，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)理念和職業(yè)作風(fēng)的要求越來越高，因此，就必須將職業(yè)道德教育與職業(yè)技能教育并重，會(huì)計(jì)人員也要主動(dòng)參加和接受教育，將教育作為自己生存和發(fā)展的必須。加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)管理的科學(xué)性和有效性是提高行業(yè)道德素質(zhì)的保證和需求，管理的科學(xué)性和有效性要體現(xiàn)在嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制、健全單位的管理體制、有效的賞罰激勵(lì)、完善的教育和考核機(jī)制、準(zhǔn)確的職業(yè)道德評價(jià)體系，完備的誠信檔案等等。 強(qiáng)化會(huì)計(jì)教育改革，提升職業(yè)道德教育《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》關(guān)于教育對道德素質(zhì)的作用，有這樣的表述：“提高公民道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)”。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，目的是通過對職業(yè)道德規(guī)范的宣講和普及，讓會(huì)計(jì)人員能系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和掌握職業(yè)道德規(guī)范的要求和內(nèi)容，用職業(yè)道德規(guī)范來約束和規(guī)范自身的思想及行動(dòng)，繼而通過長期的教育，將職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為自覺和自愿的思想和行動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育所面向的對象主要有兩類：一是會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生，包括大中專學(xué)生和培訓(xùn)班的學(xué)生；二是已從事及將要從事會(huì)計(jì)工作的人員。教育的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)職業(yè)的基本素質(zhì)教育、會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)精神和會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對會(huì)計(jì)人員的約束力有所不同。違反了法律，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，違反了道德規(guī)范，要受到譴責(zé)和懲戒。無論法律還是道德規(guī)范，都是應(yīng)該遵守的職業(yè)行為準(zhǔn)則，缺一不可，互為有益的補(bǔ)充和完善。 要將職業(yè)道德教育納入教學(xué)內(nèi)容。大中專院校是會(huì)計(jì)從業(yè)人員生成的主陣地，在教給未來的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)知識和專業(yè)技能的同時(shí)，往往忽略了職業(yè)道德的教育，造成了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的先天不足，這種先天不足對后天的繼續(xù)教育提出了更高的要求。因此，首先在大中專教育階段，要把開設(shè)職業(yè)道德課程放在重要的位置，將《會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》納入必修課的范圍，強(qiáng)化學(xué)生對職業(yè)道德的重視程度。教師在教學(xué)中，要比傳授專業(yè)知識和專業(yè)技能，更加重視職業(yè)道德的講授，使培養(yǎng)出來的學(xué)生又紅又專，既有精湛的技能，又有良好的職業(yè)風(fēng)范。但現(xiàn)階段，我國多數(shù)大中專院校，在職業(yè)道德教育方面不夠重視，從教學(xué)理念到課程設(shè)置，都存在諸多不足之處。因此，必須下大力提高學(xué)校對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重視程度，投入更多更好的教育資源和師資力量。 要在教學(xué)形式的創(chuàng)新上下功夫，在采用傳統(tǒng)的面對面、“填鴨式”的教學(xué)方式上，不斷豐富教學(xué)手段，創(chuàng)新教學(xué)方式，通過研討辨析、典型案例分析、參觀見學(xué)等，使學(xué)生有更深刻的認(rèn)識、更切身的體會(huì)。比如，通過湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司出具虛假審計(jì)報(bào)告被查處等案例的剖析，讓學(xué)生從中吸取教訓(xùn)，打好預(yù)防針；在教育內(nèi)容的創(chuàng)新上，要緊貼經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律法規(guī)更新完善和學(xué)生的實(shí)際情況，使教學(xué)更加緊貼發(fā)展和學(xué)生的實(shí)際，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣；在具體教學(xué)過程中，可以增加互動(dòng)環(huán)節(jié)，將職業(yè)教育和實(shí)習(xí)制度結(jié)合起來，關(guān)注教育和實(shí)踐的融合機(jī)制，提高學(xué)生參與的積極性，提升學(xué)習(xí)效果這樣使學(xué)生在面對實(shí)際問題時(shí)，有正確的判斷和應(yīng)對措施。通過典型案例的分析和研討，開展警示教育，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識到違法必究，增強(qiáng)法制意識?？梢蚤_展系統(tǒng)的職業(yè)道德體系的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)，來提高思想認(rèn)識、更新理念，抵制不良風(fēng)氣的侵蝕。思想認(rèn)識的提高，必然會(huì)帶動(dòng)道德素質(zhì)的提升，把名譽(yù)、利益和地位的之間關(guān)系看得更透，理得更順，擺得更正，也就會(huì)算明白得與失的關(guān)系，不再為蠅頭小利，而失去工作和家庭。在實(shí)際的工作中，單位和企業(yè)也要加強(qiáng)對從業(yè)人員的教育，將職業(yè)道德教育和崗位制度結(jié)合起來，建立資格和職業(yè)道德結(jié)合的評聘制度，業(yè)績和誠信的協(xié)調(diào)制度，大力反對拜金主義和享樂主義，引導(dǎo)他們樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要自覺加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，樹立正確的道德觀念，不斷提升道德境界。