【正文】 development condition in China nowadays and the way to practice environmental accounting in China.Key words: environmental accounting,environmental accounting recognition and measurement, environmental accounting application目錄摘要 IAbstract II1 前言 4 本研究的目的與意義 4 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 4 本研究的主要內(nèi)容 62 環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)基本理論 6 我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)的要點(diǎn) 6 環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 73 我國環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題 9 政府在對(duì)環(huán)境制度的制定方面存在缺失 9 缺少一整套企業(yè)環(huán)境成本核算的模式 9 缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人員 9 104 關(guān)于我國環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的原因分析 10 政府和企業(yè)錯(cuò)誤的發(fā)展觀 11 相關(guān)法規(guī)不健全 11 企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 11 專業(yè)人員稀缺 125 建立和完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策 12 理論與實(shí)務(wù)一定要同步進(jìn)行 12 建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn) 13 加速培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員 13 開展全民教育，普及綠色觀念 146 結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 15致謝 171 前言 本研究的目的與意義目前，環(huán)境問題已成為世界面臨的全球性問題，我國每年因環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的經(jīng)濟(jì)損失也是驚人的，因此，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、治理環(huán)境污染、有效利用資源己十分必要。我國政府也把工業(yè)污染的防治作為環(huán)保工作的重點(diǎn)，這主要表現(xiàn)在:1）、實(shí)現(xiàn)工業(yè)污染防治的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從側(cè)重污染的末端治理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)污染的全過程控制，由重濃度控制轉(zhuǎn)變?yōu)闈舛扰c總量控制相結(jié)合:2）、制定了“預(yù)防為主，防治結(jié)合”、“誰污染，誰治理”、“強(qiáng)化環(huán)境管理”三大環(huán)境保護(hù)政策，初步形成工業(yè)污染防治的政策法規(guī)體系。4）、工業(yè)污染防治措施逐步完善。首先環(huán)境問題是一個(gè)古老的問題，自從人類告別了荒蠻時(shí)代步入文明時(shí)期，就開始產(chǎn)生了對(duì)空氣、水以及其他自然環(huán)境因素的污染問題，在人類改造自然的能力不斷提高的過程中，更是以驚人的速度破壞著我們周圍的自然環(huán)境。 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 國外研究文獻(xiàn)綜述國外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，以英國《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年第2期馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章為代表,揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)己制定了第5號(hào)準(zhǔn)則《或有負(fù)債會(huì)計(jì)》、第89一13號(hào)公告《石棉消除成本會(huì)計(jì)》、第90一8號(hào)《污染處理費(fèi)用的資本化》和第93一5號(hào)公告《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。日本環(huán)境廳也發(fā)表了《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》，從而使日本的環(huán)境會(huì)計(jì)走上了規(guī)范化發(fā)展的道路。同時(shí)國外會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)曾下過一些定義，下面列示、分析其中一些有代表性的法:1)，環(huán)境會(huì)計(jì)是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會(huì)計(jì)，最為重要的是在二者之間轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)”。2)，環(huán)境會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算和計(jì)量這些資源耗費(fèi)的會(huì)計(jì)”.這一定義討論了環(huán)境會(huì)計(jì)的目的、原則、處理內(nèi)容以及環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象。該定義討論了環(huán)境會(huì)計(jì)的目的和環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益”.該定義強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)的主體以及環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和本質(zhì)。孟凡利編著的《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》(1999)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建、環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績效、環(huán)境會(huì)計(jì)控制、環(huán)境會(huì)計(jì)分析等方面進(jìn)行了闡述。2003年，郭曉梅編著的《環(huán)境管理會(huì)計(jì)一將環(huán)境因素納人管理決策中》主要從管理會(huì)計(jì)的角度介紹了國外環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程、環(huán)境成本會(huì)計(jì)、考慮環(huán)境因素的投資決策與績效評(píng)價(jià)等jG}題。最近這幾年也陸續(xù)出版了一些環(huán)境會(huì)計(jì)專著，如許家林、孟凡利編著的《環(huán)境會(huì)計(jì)》(2004)、魏素艷等編著的《環(huán)境會(huì)計(jì):相關(guān)理論與實(shí)務(wù)》(2005)、李永臣的《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究》( 2005)、張英的《構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系的研究》(2006)。 同時(shí)國內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)曾下過一些定義，下面列示:1)王榮認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“通過經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法測定、衡量、考核和報(bào)告土地、安全、自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境等方面的成本和價(jià)值，形成會(huì)計(jì)信息以幫助所有利用者決定行為方針”。2)晉自力認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科”。3)孟凡利對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)所作的歸納是，“環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，具體的說，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象所作的反映和控制”.該定義強(qiáng)調(diào)了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原理與方法、計(jì)量單位與屬性以及環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能。 本研究的主要內(nèi)容 從以上分析可以看出，長期的環(huán)境污染，己給人類帶來了各種現(xiàn)實(shí)的和潛在的災(zāi)難性后果。從會(huì)計(jì)角度看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍狹窄是造成這一結(jié)果的主要原因，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于從企業(yè)角度出發(fā)，著眼于企業(yè)對(duì)自然資源的開發(fā)利用和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏對(duì)環(huán)境資源和環(huán)境責(zé)任的反映，無視環(huán)境與企業(yè)的關(guān)系。 通過以上對(duì)理論研究動(dòng)態(tài)和現(xiàn)實(shí)意義的分析，發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)需要研究的課題，因此，本文針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的現(xiàn)狀及發(fā)展前景分為四個(gè)部分進(jìn)行討論，包括1）、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論2）、環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用在我國存在的問題3）、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國存在問題的原因分析4）、完善環(huán)境會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的對(duì)策及建議?！痹谖覈鴷?huì)計(jì)體系中創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的,這不僅是我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,也是企業(yè)自身和對(duì)外開放的要求,同時(shí)又是會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的要求。會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)積極投身于環(huán)保活動(dòng),積極探索如何建立和完善與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的環(huán)境或條件下，環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的和結(jié)果。而環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)必須是體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為了自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供有用信息。構(gòu)建一套理論體系，首先要確定其對(duì)象。3）環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則。環(huán)境會(huì)計(jì)原則主要體現(xiàn)為六個(gè)方面，即：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益；外部影響的內(nèi)部化；社會(huì)性；法規(guī)性；一定的靈活性。4）環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采用定量與定性分析相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物單位甚至文字說明等多種計(jì)量屬性，以全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息。其披露形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。另一方面編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。它包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境效益的確認(rèn)。環(huán)境資源是指人類賴以生存的自然資源（如土地、森林、水流、山嶺、草原、荒地、灘涂等）以及由這些自然資源派生出來的生態(tài)資源。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)資源作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的一種做法。 環(huán)境負(fù)債的確認(rèn) 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)通過某種與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為而形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)或潛在義務(wù)，它的履行將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。 環(huán)境成本的確認(rèn)環(huán)境成本是指企業(yè)或特定經(jīng)濟(jì)個(gè)體由于某種經(jīng)濟(jì)行為而對(duì)環(huán)境的破壞和影響而采取或者要求采取的措施以恢復(fù)或減少損失而支付的費(fèi)用，以及為達(dá)到環(huán)境法所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。關(guān)于環(huán)境成本的確認(rèn)，目前一般有兩種方式：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求必須增加環(huán)保投資及運(yùn)營費(fèi)用。 環(huán)境效益的確認(rèn)環(huán)境效益包括兩個(gè)部分：一部分指在一定時(shí)期內(nèi)環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來或即將帶來的經(jīng)濟(jì)利益；另一部分是指企業(yè)實(shí)施保護(hù)和改善環(huán)境的活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入，并且能夠以貨幣形式進(jìn)行可靠計(jì)量。 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量是指以貨幣來衡量計(jì)算和確定環(huán)境資源的價(jià)值。為了滿足人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，而又維持生態(tài)平衡，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)平衡。 環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的計(jì)量環(huán)境負(fù)債的計(jì)量是指用貨幣來衡量估算和確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)或潛在義務(wù)。但是由于環(huán)境負(fù)債需要有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本費(fèi)用來承擔(dān)或直接計(jì)入當(dāng)期期間損益。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”可以看出，只要環(huán)境負(fù)債所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的估計(jì)或計(jì)量，則環(huán)境負(fù)債在金額上就等于它所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用的金額。它需要結(jié)合模糊數(shù)學(xué)和會(huì)計(jì)模型來進(jìn)行計(jì)量。其計(jì)量方法不同。 3 我國環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題 我國有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代初,但發(fā)展緩慢,直到20世紀(jì)90年代末才呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的態(tài)勢。但是我們