【正文】 資者區(qū)分正常經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和會(huì)計(jì)方法變更的影響，公司在收益表的專門部分報(bào)告會(huì)計(jì)方法變更的影響。圖表111的第16行給出了聯(lián)合電氣公司的例子。GAAP要求變更會(huì)計(jì)方法的公司披露以前年度實(shí)際報(bào)告的凈收益和假設(shè)公司在一開(kāi)始就使用新方法的情況下產(chǎn)生的凈收益之間的差異。該折舊方法的變更會(huì)如何影響20X2年的財(cái)務(wù)報(bào)表呢？首先，它將減少20X2年的折舊費(fèi)用，因而增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益。如果公司在以前年度已經(jīng)使用直線法折舊，那么折舊費(fèi)用會(huì)減少，凈收益將增加$6000（$10000減所得稅$4000）。普通股每股盈利收益表的最后一部分報(bào)告公司的每股盈利。EPS是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要衡量指標(biāo)，計(jì)算方法如下：每股盈利＝凈收益－優(yōu)先股股利加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額和公司分別列示收益的各種來(lái)源一樣——持續(xù)經(jīng)營(yíng)、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和其他等等——EPS的數(shù)額也是按照不同的收益來(lái)源分別列示的。圖表111的最后一部分（第1823行）說(shuō)明了如何在收益表上報(bào)告EPS。如果當(dāng)期發(fā)行在外的普通股數(shù)額不發(fā)生變化，那么計(jì)算EPS是很簡(jiǎn)單的?？紤]一家公司，該公司發(fā)行在外的普通股數(shù)額從當(dāng)年1月到11月一直是100000股，在12月，公司購(gòu)入60000股普通股作為庫(kù)藏股。為使EPS盡可能的有意義，公司使用當(dāng)期加權(quán)平均的發(fā)行在外的普通股數(shù)額。優(yōu)先股股利對(duì)每股盈利的影響。因此，優(yōu)先股股利影響EPS。因此，在計(jì)算EPS時(shí)，優(yōu)先股股利必須從收益小計(jì)中扣除。如果聯(lián)合電氣公司有10000股優(yōu)先股發(fā)行在外，每股股利$，那么每年的優(yōu)先股股利為$10000（10000$）。一些公司為使優(yōu)先股更吸引人，發(fā)售可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。當(dāng)優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)，EPS會(huì)被稀釋——減少——因?yàn)橛懈嗟钠胀ü蓴?shù)額去除凈收益。l 基于實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)額加上可能由可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股轉(zhuǎn)換成的普通股數(shù)額計(jì)算的EPS（稀釋的EPS）。FASB的第130號(hào)公告還要求有某些利得和損失的公司報(bào)告其他收益數(shù)字。全面收益包括凈收益加上一些特定的利得或損失。所有項(xiàng)目都使用假設(shè)的數(shù)字。——檢查點(diǎn)117分析會(huì)計(jì)收益和現(xiàn)金流量以獲得對(duì)公司全貌的了解在任意一期，聯(lián)合電氣公司的會(huì)計(jì)收益和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量都有所不同。另一方面，凈現(xiàn)金流量則完全依據(jù)現(xiàn)金的收取和支付。但公司可能只有很少的現(xiàn)金流量，因?yàn)檫€沒(méi)有從客戶手中收到現(xiàn)金。收益表和現(xiàn)金流量表經(jīng)常描繪出公司的不同景象。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)的凈收益等于凈現(xiàn)金流量，因?yàn)樗惺杖胱罱K要以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，所有費(fèi)用最終要以現(xiàn)金支付。公司所得稅的會(huì)計(jì)處理公司支付所得稅的方式與個(gè)人相同。在寫本書時(shí)，公司的聯(lián)邦稅率為35%。為核算所得稅，公司必須每期計(jì)算：l 所得稅費(fèi)用，收益表上的一項(xiàng)費(fèi)用l 應(yīng)付所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表上的一項(xiàng)負(fù)債公司所得稅的會(huì)計(jì)處理也要遵守規(guī)范其他所有交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的一般原則。IHOP的聯(lián)合稅率是40%。那么，IHOP將如下記錄當(dāng)年的所得稅（單位：百萬(wàn)）：20X112月31日所得稅費(fèi)用（$30）…………………………12應(yīng)付所得稅……………………………………12記錄當(dāng)年的所得稅。一般來(lái)說(shuō)，所得稅費(fèi)用和應(yīng)付所得稅可按下列方法計(jì)算﹡：所得稅費(fèi)用＝所得稅前收益（來(lái)自收益表）所得稅率應(yīng)付所得稅＝應(yīng)稅收益（來(lái)自向國(guó)內(nèi)稅收總署提交的所得稅申報(bào)表）所得稅率﹡作者向Jean Marie Hudson對(duì)此列示所做的建議表示感謝。l 所得稅申報(bào)表是向國(guó)內(nèi)稅收總署提交的，用來(lái)確定公司向政府交多少稅。一些收入和費(fèi)用項(xiàng)目在為會(huì)計(jì)目的和在為納稅目的確定收益時(shí)被確認(rèn)的時(shí)間不同。稅法上的折舊方法稱為修訂的加速折舊成本回收制（Modified Accelerated Cost Recovery System），縮寫為MACRS。繼續(xù)前述IHOP的例子，假設(shè)在20X2年，IHOP公司l 收益表上的稅前會(huì)計(jì)收益為4000萬(wàn)美元l 公司所得稅申報(bào)表上的應(yīng)稅收益為3500萬(wàn)美元IHOP公司將對(duì)20X2年的所得稅做如下記錄（單位：百萬(wàn)美元，所得稅率40%）：20X212月31日所得稅費(fèi)用（$40）…………………………16應(yīng)付所得稅（$35）……………………14遞延所得稅負(fù)債………………………………2記錄當(dāng)年的所得稅?！獧z查點(diǎn)11820X3年年初，IHOP公司要支付應(yīng)付所得稅1400萬(wàn)美元，因?yàn)檫@是流動(dòng)負(fù)債。在給定的某一年，所得稅費(fèi)用可能超過(guò)應(yīng)付所得稅。1999年1月30日，May百貨公司報(bào)告了它的負(fù)債，如圖表113所示：圖表113 May百貨公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表May百貨公司合并資產(chǎn)負(fù)債表（部分，已調(diào)整）（單位：百萬(wàn)美元）1999年1月30日負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：當(dāng)期到期的長(zhǎng)期負(fù)債……………………………………………………$ 98應(yīng)付賬款…………………………………………………………………1017應(yīng)付費(fèi)用…………………………………………………………………755應(yīng)付所得稅………………………………………………………………189流動(dòng)負(fù)債總額………………………………………………………………2059長(zhǎng)期負(fù)債……………………………………………………………………3825遞延所得稅負(fù)債……………………………………………………………482其它負(fù)債……………………………………………………………………309止步思考1999財(cái)政年度年底，May百貨公司預(yù)計(jì)在一年內(nèi)支付的所得稅是多少？預(yù)計(jì)一年以后支付的所得稅是多少？所得稅負(fù)債總額是多少？答案：（單位：百萬(wàn)）一年內(nèi)應(yīng)付………………………………………………$189一年后應(yīng)付………………………………………………482所得稅負(fù)債總額…………………………………………$671前期調(diào)整當(dāng)一家公司在記錄收入和費(fèi)用時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤會(huì)怎么樣呢？如果錯(cuò)誤發(fā)生在一個(gè)期間，而在下一期進(jìn)行改正，那么在錯(cuò)誤改正之前，留存收益的余額是錯(cuò)誤的。改正分錄以錯(cuò)誤金額借記或貸記留存收益，同時(shí)貸記或借記被誤記的資產(chǎn)或負(fù)債賬戶。假設(shè)De Graff公司記錄了$30000的所得稅費(fèi)用。該錯(cuò)誤導(dǎo)致少計(jì)20X4年的費(fèi)用$10000，多計(jì)凈收益$10000。記錄該前期調(diào)整的分錄如下：20X56月19日留存收益……………………………………………10000應(yīng)付所得稅……………………………………10000前期調(diào)整改正20X4年所得稅費(fèi)用的記錄錯(cuò)誤。前期調(diào)整出現(xiàn)在留存收益表上，如圖表114所示。實(shí)際上，購(gòu)入庫(kù)藏股就是向股東返還實(shí)收資本。因此，公司的債權(quán)人會(huì)限制公司的股利發(fā)放和庫(kù)藏股購(gòu)買。對(duì)股利發(fā)放和庫(kù)藏股購(gòu)買的限制主要關(guān)注留存收益余額。AlbertoCulver Company——Static Guard 防靜電噴劑和Alberto VO5護(hù)發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)商——對(duì)留存收益有限制條件。在19X8年9月30日，公司符合這些協(xié)議的要求，有7300萬(wàn)美元的合并留存收益不受限制，可以用來(lái)發(fā)放股利和購(gòu)買庫(kù)藏股。在其他條件不變的情況下，借款者做出的讓步越多，貸款者給予的利率就會(huì)越優(yōu)惠。股東權(quán)益表（經(jīng)常簡(jiǎn)寫為“權(quán)益表”）的表達(dá)方式和留存收益表很相似，只不過(guò)股東權(quán)益的每個(gè)要素都有一個(gè)欄目。圖表115是聯(lián)合電氣公司20X2年的股東權(quán)益表。每個(gè)權(quán)益要素都有一欄，最右邊一欄報(bào)告股東權(quán)益總額。該表的每一行報(bào)告各類交易的影響，從發(fā)行股票開(kāi)始（第2行）。說(shuō)明股東權(quán)益表的報(bào)告項(xiàng)目股東權(quán)益表提供了有關(guān)公司交易的信息，例如1. 來(lái)自收益表得凈收益2. 公司發(fā)行股票的詳細(xì)情況3. 宣布的現(xiàn)金股利4. 發(fā)放股票股利5. 購(gòu)買和銷售庫(kù)藏股6. 累計(jì)其他全面收益：a 可銷售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失b 外幣折算調(diào)整圖表115 股東權(quán)益表聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益表年度止于20X2年12月31日累計(jì)其他全面收益普通股，面值$1實(shí)收資本溢價(jià)留存收益庫(kù)藏股投資的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）外幣折算調(diào)整股東權(quán)益總額1余額，20X1年12月31日$80000$160000$130000$(25000)$6000$(10000)$3410002發(fā)行股票…………………2000065000850003凈收益……………………69000690004現(xiàn)金股利…………………(21000)(21000)5股票股利——8%…………800026000(34000)06購(gòu)買庫(kù)藏股………………(9000)(9000)7出售庫(kù)藏股………………70004000110008投資的未實(shí)現(xiàn)利得………100010009外幣折算調(diào)整……………2000200010余額，20X2年12月31日$108000$258000$144000$(30000)$7000$(8000)$479000圖表116 資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分聯(lián)合電氣公司資產(chǎn)負(fù)債表（部分）12月31日，20X2年和20X1年20X2年20X1年資產(chǎn)總額…………………………………………………$939000$886000負(fù)債總額…………………………………………………$460000$545000股東權(quán)益普通股，面值$1，分別發(fā)行108000股和80000股10800080000實(shí)收資本溢價(jià)…………………………………………258000160000留存收益………………………………………………144000130000庫(kù)藏股…………………………………………………(30000)(25000)累計(jì)其他全面收益：投資的未實(shí)現(xiàn)利得…………………………………70006000外幣折算調(diào)整………………………………………(8000)(10000)股東權(quán)益總額…………………………………………479000341000負(fù)債和股東權(quán)益總額……………………………………$939000$886000我們來(lái)更為深入地研究一下20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益的交易事項(xiàng)。我們使用圖表115來(lái)說(shuō)明20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益的各類交易事項(xiàng)。20X2年，聯(lián)合電氣公司發(fā)行普通股$85000——股東權(quán)益中股票發(fā)行項(xiàng)目的總增加額，這已在圖表115的最右一欄進(jìn)行了列示。這次股票發(fā)行增加聯(lián)合電氣公司的股東權(quán)益$85000。20X2年，聯(lián)合電氣公司賺得凈收益$69000，增加了留存收益。凈收益來(lái)自收益表，我們可將其追蹤至股東權(quán)益表（圖表115）的留存收益欄。這樣前后察看財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分。股東權(quán)益表報(bào)告公司當(dāng)年宣布的現(xiàn)金股利。圖表115報(bào)告了由于宣布現(xiàn)金股利引起的留存收益的減少?，F(xiàn)金流量表（在第12章討論）報(bào)告聯(lián)合公司當(dāng)年支付的現(xiàn)金股利金額。分配股票股利（第5行）。這是一筆“很少”的股票股利——精確來(lái)說(shuō)是8%。在股票股利之前，聯(lián)合電氣公司的普通股賬戶的余額是$100000（期初余額$8000+新發(fā)行$20000）。但這次股票股利還有其他問(wèn)題。該市價(jià)為$34000，在圖表115的留存收益中報(bào)告。購(gòu)買和出售庫(kù)藏股（第6和7行）?；貞浀?章，庫(kù)藏股以其成本入賬。該交易減少股東權(quán)益$9000。出售庫(kù)藏股帶來(lái)了$11000現(xiàn)金，同時(shí)增加股東權(quán)益總額$11000。年底（第10行），聯(lián)合公司還擁有購(gòu)買成本為$30000的庫(kù)藏股。累計(jì)其他全面收益（第8和9行）?？沙鍪弁顿Y的利得和損失。股東權(quán)益表在累計(jì)其他全面收益項(xiàng)目（圖表115）下報(bào)告這類投資的任何未實(shí)現(xiàn)利得和損失。在20X1年12月31日，聯(lián)合電氣公司持有的可出售投資的市價(jià)超過(guò)為其支付的成本$6000。在20X2年，投資的市價(jià)又增加了$1000（第8行）。投資的未實(shí)現(xiàn)損失會(huì)在股東權(quán)益表上以負(fù)值出現(xiàn)。在第10章，我們討論了由母公司合并外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所引起的外幣折算問(wèn)題。在20X1年12月31日，聯(lián)合公司的外幣折算調(diào)整是負(fù)的$10000（見(jiàn)第1行的期初余額）。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的累積外幣折算調(diào)整為$8000——負(fù)值類似于未實(shí)現(xiàn)損失（第10行）。管理當(dāng)局要隨同公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具一份責(zé)任聲明書。圖表117 管理當(dāng)局的責(zé)任聲明書（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分）——May百貨公司管理當(dāng)局的責(zé)任管理當(dāng)局的報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并遵守一貫性原則。盡管會(huì)計(jì)報(bào)表反映所有可獲得的信息和管理當(dāng)局的判斷和估計(jì)……但實(shí)際結(jié)果可能不同于這些估計(jì)……審計(jì)委員會(huì)成員包括Russell E. Palmer（主席），Marsha J. Evans，Helen L. Kaplan，James M. Kilts，Edward H. Meyer，Michael R. Quinlan，William P. Stiritz，Robert D. Storey和Murray L. Weidenbaum。管理當(dāng)局指出，財(cái)務(wù)報(bào)表一貫遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。一貫性是指不能為使財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能的好看而來(lái)回調(diào)換所選用的會(huì)計(jì)核算方法。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)并不像你在學(xué)習(xí)該課程之前想象得那么精確。為遵守該要求，公司聘請(qǐng)外部審計(jì)人員——注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師——檢查他們的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表118是May百貨公司年度止于1999年1月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是公司