【正文】 定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。在資產(chǎn)預(yù)計的使用期內(nèi)，會計期末的調(diào)整記錄折舊費用，同時減少資產(chǎn)的賬面價值。應(yīng)計項目。應(yīng)計項目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費用或收入。由于雇員為It’s Just Lunch公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費用。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費用和應(yīng)付薪金1000美元。還有收入的應(yīng)計類調(diào)整。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進行的。預(yù)付費用預(yù)付費用是提前支付的費用，它們將在不遠的將來使用完。我們從預(yù)付租金開始。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。假設(shè)?？章眯猩缭?0X1年4月1日預(yù)先支付了三個月的租金。會計恒等式顯示，由于一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒有發(fā)生變化。在4月30日，預(yù)付費用賬戶要進行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費用賬戶，如下所示：* 見圖表312，調(diào)整項目ag的匯總。會計恒等式顯示，由于這項費用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個月的保險費。易耗物資。在4月2日，海空旅行社為辦公物資支付了700美元：4月2日易耗物資……………………………………………700現(xiàn)金……………………………………………700支付購買易耗物資的現(xiàn)金。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方余額（圖表35）。所使用的易耗物資的成本就是當月易耗物資費用的金額。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可以計算出當月的易耗物資費用（300美元）：當期可供使用的資產(chǎn)成本―期末持有的資產(chǎn)成本=當期使用的資產(chǎn)成本（費用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當月易耗物資費用的調(diào)整分錄將借記費用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費用（$700―$400）……………………300調(diào)整分錄b易耗物資………………………………………300支付購買易耗物資的現(xiàn)金?！獧z查點34止步思考月初，易耗物資有$5000。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。固定資產(chǎn)是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機器和設(shè)備。這是說，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時間流逝其使用價值都會下降。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分攤到其使用壽命期中的各個年度?？紤]?？章眯猩绲慕?jīng)營情況。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益16500=165000過賬之后，家具賬戶如下所示：家具4月3日 16500購置家具時，?？章眯猩缬涗浺豁椯Y產(chǎn)。這種方法將資產(chǎn)的耗費和期間的收入配比——一個應(yīng)用配比原則的實例。Gary和Monica Lyon認為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。這種方法——稱為直線法——得出的每年折舊額為$3300。$3300/12月=$275每月第7章將詳細講述固定資產(chǎn)和折舊。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費用——家具…………………………………275調(diào)整分錄c累計折舊——家具……………………………275記錄家具的折舊。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。會計師使用累計折舊賬戶表示從獲得這項資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費用的累積數(shù)字。累計折舊是一個資產(chǎn)備抵賬戶——通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。2. 它的正常余額方向與對應(yīng)賬戶相反。企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個累計折舊賬戶。過賬之后，海空旅行社的固定資產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計折舊——家具折舊費用——家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價值。圖表38報告了?？章眯猩?月30日的固定資產(chǎn)。不一定。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。 Johnson）——BandAids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商——如何在年報中報告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目。第2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。第5行給出了強生公司所有固定資產(chǎn)的累計折舊總額。圖表39 強生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬美元）1土地和土地改良……………………………………………………$ 2622建筑物和建筑設(shè)備…………………………………………………22263機器和設(shè)備…………………………………………………………31434在建工程……………………………………………………………67263035減累計折舊…………………………………………………………(2188)6$ 4115應(yīng)計費用?？紤]雇員的薪金。另一個例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費用。應(yīng)計費用是指由費用引起的負債，這項費用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。薪金費用。假設(shè)海空旅行社每月向其雇員支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。在4月份，旅行社支付了雇員前半個月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費用……………………………………………950現(xiàn)金……………………………………………950支付薪金。因為4月30日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。會計恒等式顯示，由于這項費用，負債增加，股東權(quán)益減少：資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益―費用0=950―950過賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費用賬戶如下所示：應(yīng)付薪金薪金費用4月30日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。所有應(yīng)計費用都通過類似的分錄記錄——借記費用賬戶，同時貸記相關(guān)的負債賬戶。應(yīng)計薪金的調(diào)整分錄會在每個會計期末自動記錄和過賬。答案：$35002/5=$1400。應(yīng)計收入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因為收款較后才進行。假設(shè)Guerrero Tours在4月15日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?wù)。在4月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M用，即$250，因為公司已從4月15日到4月30日提供了服務(wù)。由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會增加：資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋收入250=0＋250可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為$2250，服務(wù)收入的未調(diào)整余額為$7000（圖表35）?！獧z查點38止步思考假設(shè)?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽?yīng)收票據(jù)。編制4月底的調(diào)整分錄。未實現(xiàn)收入一些企業(yè)會在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。如果?？章眯猩缭?月20日收到了第一筆款項，海空旅行社將記錄資產(chǎn)和負債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金…………………………………………………450未實現(xiàn)服務(wù)收入………………………………450提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。4月30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）列示該賬戶在過入調(diào)整分錄之前有$450的貸方余額。因此會計師將做以下調(diào)整分錄，減少負債賬戶未實現(xiàn)服務(wù)收入，同時增加服務(wù)收入：4月30日未實現(xiàn)服務(wù)收入（$450?）……………………150調(diào)整分錄f服務(wù)收入………………………………………150記錄未實現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。過賬之后，未實現(xiàn)服務(wù)收入賬戶的余額減少為$300，服務(wù)收入賬戶的余額增加$150：未實現(xiàn)服務(wù)收入服務(wù)收入4月30日1504月20日4507000余額3004月30日2504月30日150余額7400所有預(yù)收款項的收入項目都要進行類似的會計處理。一家公司的未實現(xiàn)收入對進行該項支付的公司來說就是一項預(yù)付費用。圖表310圖示了預(yù)付類和應(yīng)計類調(diào)整的不同時間安排。圖表310 預(yù)付類和應(yīng)計類調(diào)整預(yù)付項目——現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先隨后應(yīng)計費用記錄費用和相關(guān)應(yīng)付項目：支付現(xiàn)金，減少應(yīng)付項目:費用…………………XXX應(yīng)付項目………………XXX應(yīng)付項目…………XXX現(xiàn)金…………………XXX應(yīng)計收入記錄收入和相關(guān)應(yīng)收項目：收到現(xiàn)金，減收應(yīng)收項目：應(yīng)收項目……………XXX現(xiàn)金……………………XXX收入………………XXX應(yīng)收項目……………XXX作者感謝Darrel Davis和Alfonso Oddo對該圖表的建議。調(diào)整分錄的另一個目的是更新資產(chǎn)負債表賬戶。沒有調(diào)整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。圖表311對調(diào)整分錄進行了總結(jié)。圖表312總結(jié)了海空旅行社4月30日的調(diào)整項目——調(diào)整分錄之前我們已經(jīng)學(xué)習過。調(diào)整分錄用字母作了標記。和個人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記錄的所得稅費用如下所示：4月30日所得稅費用…………………………………………540調(diào)整分錄g應(yīng)付所得稅……………………………………540應(yīng)計所得稅費用。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表312，表C所示。這份資料的好處就是在一個地方列出了所有賬戶及其最終余額。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。兩個調(diào)整項目欄直接在相應(yīng)的賬戶下借記和貸記調(diào)整金額。例如，工作底稿中借方標號為(e)的項目是指圖表312，表B中借記應(yīng)收賬款$250的調(diào)整分錄。已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。例如，應(yīng)收賬款的余額原來是$2250，加上調(diào)整分錄(e)的借方金額$250就得出了應(yīng)收賬款的最終余額$2500。(b)易耗物資費用………………………………………………300易耗物資…………………………………………………300記錄使用的易耗物資。(d)薪金費用……………………………………………………950應(yīng)付薪金…………………………………………………950發(fā)生的薪金費用。(f)未實現(xiàn)服務(wù)收入……………………………………………150服務(wù)收入…………………………………………………150記錄已賺得的未實現(xiàn)收入。表C——分類賬資產(chǎn)負債股東權(quán)益現(xiàn)金預(yù)付租金應(yīng)付賬款普通股費用余額248003000(a)1000余額13100余額20000租金費用余額2000(a)1000應(yīng)收賬款家具應(yīng)付薪金留存收益余額10002250余額16500(d)950余額11250(e)250余額950薪金費用余額2500股利950余額3200(d)950易耗物資累計折舊——家具未實現(xiàn)收入余額1900700(b)300(c)275(f)150450余額400余額275余額300易耗物資費用(b)300應(yīng)付所得稅余額300(g)540余額540折舊費用——家具(c)275余額275收入公共事業(yè)費用