【正文】 構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。專用存款賬戶是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企事業(yè)單位的銷銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。 辦法規(guī)定，企業(yè)目前可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結(jié)算方式，還包括信用卡。企業(yè)采用的支付結(jié)算方式不同，其處理手續(xù)及有關(guān)會(huì)計(jì)核算也有所不同： 。采用銀行匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)銀行匯票除取消背書轉(zhuǎn)讓限制，喪失匯票的掛失止付等問(wèn)題加以規(guī)定外，還作出了如下主要變化： (1)取消記載代理付款地 (兌付地 )、代理付款行和轉(zhuǎn)匯的規(guī)定。對(duì)轉(zhuǎn)賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設(shè)有機(jī)構(gòu)地區(qū)簽發(fā)的，也不應(yīng)填寫代理付款行名稱。鑒于過(guò) 去允許更改實(shí)際結(jié)算金額，容易發(fā)生收款人擅自擴(kuò)大實(shí)際結(jié)算金額，造成糾紛；由于匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，為保證匯票對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓，增強(qiáng)流通的安全性，辦法規(guī)定實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的匯票無(wú)效。 (3)取消了銀行匯票金額起點(diǎn) 500 元的限制，擴(kuò)大了銀行匯票的使用地域，將原用于異地結(jié)算擴(kuò)大為同城或異地結(jié)算都可以使用。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票的基本當(dāng)事人只有出票人、付款人 和收款人，而銀行匯票屬于已付匯票，出票人即為付款人，因此，當(dāng)事人只有出票人和收款人。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 (5)改進(jìn)了匯票在異地支取款項(xiàng)的辦法。 (6)完善了持票人或申請(qǐng)人請(qǐng)求簽發(fā)付款或退款的規(guī)定。 企業(yè) 或單位使用銀行匯票，應(yīng)向銀行提交銀行匯票申請(qǐng)書，詳細(xì)填明申請(qǐng)人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、用途、匯票金額、收款人名稱、申請(qǐng)人賬號(hào)或住址、代理付款等項(xiàng)內(nèi)容，并將款項(xiàng)交存銀行。如有多余款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)多余款項(xiàng)收賬通知，編制收款憑證；申請(qǐng)人由于匯票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知，并按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉(zhuǎn)訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。 。采用商業(yè)匯票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定、票據(jù)喪失補(bǔ)救等問(wèn)題外，還作出了如下主要變化： (1)擴(kuò)大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有 在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷合同進(jìn)行的商品交易，可使用商業(yè)匯票 改為 在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織 之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票 。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，匯票有出票人、付款和收款人三個(gè)基本當(dāng)事人。 (3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定 商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò) 9 個(gè)月 改 商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月 。票據(jù)法對(duì)商業(yè)匯票規(guī)定的付款日期有定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款三種，辦法也相應(yīng)作出了規(guī)定，即定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件才能向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 (6)改變了商業(yè)匯票的付款方法。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見票時(shí)主動(dòng)扣劃款項(xiàng)，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當(dāng)日再通知銀行付款；如付款人不及時(shí)通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起 3日 內(nèi)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第 4 日上午開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。 (7)改變了貼現(xiàn)利息計(jì)算的時(shí)間。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加 3 天的劃款日期 。 采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，編制付款憑證。 。采用銀行本票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)銀行本票的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)規(guī)定了銀行本票出票人的資格。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。增加了注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金的規(guī)定，且可以作成 委托收款 背書委托他人向出票銀行提示付款。 (4)將銀行本票的提示付款期限為一個(gè)月，改為自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò) 2 個(gè)月。而原辦法規(guī)定，銀行本票見票即付，不予掛失，對(duì)遺失的銀行本票在付款期滿后一個(gè)月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。為既保持銀行本票見票即付的優(yōu)點(diǎn)，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國(guó)人民規(guī)定的同業(yè)往來(lái)利率向出票銀行收取利息。付款單位在填送 銀行本票申請(qǐng)書 ，并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。 。采用支票方式時(shí)，應(yīng)注意新的辦法對(duì)支票的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)明確了銀行審核支付支票票款的依據(jù)。 (2)明確了支票的當(dāng)事人之間的責(zé)任。 (3)取消了支票的金額起點(diǎn) 100 元限制，提示付款期限改為自 出票日起 10 天。 (5)對(duì)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或者支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以 5%但不低于 1 000 元的罰款外，增加了持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金的規(guī)定。 。采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)匯兌結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1)改變了匯款對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)退匯的規(guī)定。 (2)增加了對(duì)匯款撤銷的規(guī)定。 (3)明確了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。辦法規(guī)定，匯款人和收款人為個(gè)人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，才可以辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。收款單位對(duì)于通過(guò)信匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。收款單位對(duì)于通過(guò)電匯的方式匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。將原商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算均可采用委托收款結(jié)算方式，改為只適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券 、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。 (3)取消了三方交易直達(dá)結(jié)算的形式。郵劃委托收款憑證一式五聯(lián)，第一 聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃委托收款憑證。收款人在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。 。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)注意新的《支付結(jié)算辦法》對(duì)托收承付結(jié)算方式的規(guī)定作出了如下主要變化： (1) 將托收承付結(jié)算金額起點(diǎn)由 10 萬(wàn)元，改為單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10 000 元、新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為 1 000 元。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件 (包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí) )；特別是對(duì)沒有發(fā)運(yùn)證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。 采用托收承付結(jié)算方式的，收款人辦理托收時(shí)，采取郵寄劃款的，應(yīng)填制郵劃托收承付憑證。采取電報(bào)劃款的，應(yīng)填制電劃托收承 付憑證。收款人在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將有關(guān)托收憑證和有關(guān)單證提交開戶銀行，此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知時(shí)，編制收款憑證。 。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。根據(jù)信用支付的特點(diǎn)，辦法規(guī)定信用卡主要用于消費(fèi)性支出，不得用于 10 萬(wàn)元以上的商品交易，對(duì) 10 萬(wàn)元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。辦法規(guī)定單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個(gè)人卡可以在銀行和自動(dòng)柜員機(jī)上支取現(xiàn)金，但超過(guò)支付限額的，代理銀行應(yīng)向發(fā)卡銀行索權(quán)。為了加強(qiáng)信用卡的風(fēng)險(xiǎn)管理，辦法對(duì)容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題作了強(qiáng)制性的規(guī)定。 單位申請(qǐng)使用信用卡，應(yīng)按發(fā)卡銀行規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請(qǐng)表，連同支票和進(jìn)賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制付款憑證。該辦法主要內(nèi)容如下： (1)該辦法規(guī)定，銀行卡是指由商業(yè)銀行 (含郵政金融機(jī)構(gòu)，下同 )向社會(huì)發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。 銀行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對(duì)象不同發(fā)為單位卡 (商務(wù)卡 )、個(gè)人卡；按信息載體不同分為磁 條卡、芯片 (IC)卡。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可以信用額度內(nèi)先消費(fèi)、后還款的信用卡。 借記卡按功能不同分為轉(zhuǎn)賬卡 (含儲(chǔ)蓄卡，下同 )、專用卡、儲(chǔ)值卡。轉(zhuǎn)賬卡是實(shí)時(shí)扣賬的借記卡，具有轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金和消費(fèi)功能。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂(lè)行業(yè)以外的用途，儲(chǔ)值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉(zhuǎn)至卡內(nèi)儲(chǔ)存，交易時(shí)直接從卡內(nèi)扣款的預(yù)付錢包式借記卡。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 發(fā)卡銀行對(duì)準(zhǔn)貸記卡及借記卡 (不含儲(chǔ)值卡 )賬戶內(nèi)的存款，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計(jì)息辦法計(jì)付利息。 (3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶 轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。其外匯賬戶應(yīng)符合下列條件：一是按照中國(guó)人民銀行境內(nèi)外匯賬戶管理的有關(guān)規(guī)定開立；二是其外匯賬戶收支范圍內(nèi)具有相應(yīng)的支付內(nèi)容。個(gè)人外幣卡賬戶的資金以其個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔存入或從其外匯賬戶 (含外銷賬戶 )轉(zhuǎn)賬存入。個(gè) 人外幣卡在境內(nèi)提取外幣現(xiàn)銷時(shí)應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人外匯管理制度辦理。 (4)單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支；超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定起點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤中修k理轉(zhuǎn)匯。發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)持卡人在自動(dòng)柜員機(jī) (ATM 機(jī) )取款設(shè)定交易上限，每卡每日累計(jì)提款不得超過(guò) 5 000 元人民幣。同一賬戶月透支余額個(gè)人卡不得超過(guò) 5 萬(wàn)元 (含等值外幣 )，單位卡不得超過(guò)發(fā)卡銀行對(duì)該單位綜合授信額度的 3%。外幣卡的透支額度不得超過(guò)持卡人保證金 (含儲(chǔ)蓄存單質(zhì)押金額 )的 80%。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為 60天。 。在國(guó)際貿(mào)易中，為避免交易風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進(jìn)口商，同時(shí)雙方都不愿長(zhǎng)期占?jí)鹤约旱馁Y金，在此種情況下，銀行充當(dāng)了進(jìn)出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結(jié)算方式。 (1)信用證的定義 信用證，是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。因此，信用證結(jié)算方式在一 定程度上解決了購(gòu)銷雙方在付款和交貨問(wèn)題上的矛盾。信用證是一種以開證銀行自已的信用作出付款保證的結(jié)算方式。信用證實(shí)質(zhì)上是一種銀行保證付款的文件，信用證的開證行是第一付款人，即主此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 債務(wù)人。 ②信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不受購(gòu)銷合同的約束。即開證銀行只對(duì)信用證負(fù)責(zé)，只憑信用證所定的而又完全符合條款的單據(jù)付款。因此，信用證是一種依據(jù)購(gòu)銷合同開立的，但一經(jīng)開出后又與購(gòu)銷合同相分離的獨(dú)立文件。信 用證業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種單據(jù)的買賣，銀行是憑相符單據(jù)付款，而對(duì)貨物的真假好壞不負(fù)責(zé)任，對(duì)貨物是否已裝運(yùn)，是否中途損失，是否到達(dá)目的地都不負(fù)責(zé)任。如果購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)貨物的數(shù)量、質(zhì)量與單證不符，有對(duì)受益人提出索賠的理由，但開證銀行不能以購(gòu)貨方進(jìn)口商提出的貨物與單證不符作為拒付的理由，因此，在信用證方式下受益要保證收款就一定要提供相符單據(jù)，開證行要拒付也一定要以單據(jù)上的不符點(diǎn)為理由。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行核算和管理，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記 銀行存款 科目，貸記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記 現(xiàn)金 等有關(guān)科目，貸記 銀行存款 科目。 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與 銀行對(duì)賬單 核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 三、其他貨幣資金的核算 關(guān)于 外埠存款 、 銀行匯票存款 、 銀行本票存款 的賬務(wù)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本沒有變化，企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款的程序，在上一節(jié)已詳細(xì)說(shuō)明，此處不再重復(fù)，以下僅介紹信用卡存款和信用證保證金存款的賬務(wù)處理。 企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證承諾書和購(gòu)銷合同。 四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 應(yīng)收