【正文】 與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差；或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時(shí)，漢有肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等。 企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即 認(rèn)為價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)指出判斷的依據(jù)。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足。 銷售商品收入的確認(rèn)比較復(fù)雜，企業(yè)在運(yùn)用以上 4項(xiàng)條件進(jìn)行銷售商品收入確認(rèn)時(shí)，必須仔細(xì)地分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)。 二、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理 (一 )銷售商品收入的計(jì)量原則 計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表上和利潤(rùn)表上確認(rèn)和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素而確定其金額的過程。 在對(duì)銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三個(gè)概念。比如，按企業(yè)制定的銷售政策，凡購(gòu)買 A產(chǎn)品 1 000件的客戶便可以享受 10%的價(jià)格優(yōu)惠 (正常價(jià)格為每件 100元 )，就是商品折扣。 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生此資料來自 ，大量的管理資料下載 時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。在采用總額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。符合所規(guī)定的 4 項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。 例 11：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 200 000 元，增值稅 34 000元。 (1)如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的 4 項(xiàng)條件，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 (2)如該項(xiàng)銷售不符合銷售商品收入確認(rèn)的 4 項(xiàng)條件，但產(chǎn)品已發(fā)出，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 160 000 貸：庫(kù)存商品 160 000 例 12： A企業(yè)于 4 月 20 日向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知 B 企業(yè)資金周時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B 企業(yè)長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B 企業(yè)。假定 A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件， A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。 ) 假定 11 月 5 日 A企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款， A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 12 月 28 日收到款項(xiàng)時(shí)： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 100 000 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 000 例 13： A 房地產(chǎn)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱 A 企業(yè) )于 1998 年 4 月 20 日將一幢已建造完成的別墅銷售給中間商 B(以下簡(jiǎn)稱 B 企業(yè) )，售價(jià) 5 000 000 元，該別墅成本為 2 000 000 元。 這個(gè)例子屬于附退回條件的銷售商品交易。通常情況下， A 企業(yè)不能在住宅售出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，因?yàn)檫@種情況的出現(xiàn)往往意味著房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有從A企業(yè)轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)。 A 企業(yè)將按規(guī)定收取的22 個(gè)月的租金 220 000元扣除后，余款 780 000 元退回 B 企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，在合同中承諾給以予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/ 1/ n/30。 此例涉及現(xiàn)金折扣。假定該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 5 月 1 日，按總售價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交 增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 此資料來自 ，大量的管理資料下載 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價(jià) 10 000 元的 2%享受 200(10 0002%)元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款 11 500（ 11 700200）元，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 100(10 0001%)元，實(shí)際付款 11 600 元，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700 ③如買方在 5 月底才付款，則應(yīng)按全額付款，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 例 15：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 80 000元，增值稅額 13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。但是，如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，賣方尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此， 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 200 年 4 月 1 日，A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托 B 企業(yè)銷售 100 件，協(xié)議價(jià)為 100 元／件，該商品成本 60 元／件。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 12 000元，增值稅為 2 040 元。 A企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 4 月 1 日，將甲商品交付 B 企業(yè)： 借：委托代銷商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 ② 8 月 1 日，收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 ③ 8 月 5 日， 收到Ｂ企業(yè)匯來的貸款 11 700 元： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 B 企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 4 月 1 日，收到甲商品： 借：受托代銷商品 10 000 貸：代銷商品款 10 000 ②實(shí)際銷售甲商品： 借：銀行存款 14 040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2 040 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 借：代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 A企業(yè) 10 000 ③ 8 月 5 日，按合同協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給 A企業(yè)： 借：應(yīng)付賬款 A企業(yè) 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 11 700 (2)收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。這種代銷方式與第 (1)種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照受托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。 例 17：沿用例 16的資料，并假定： (1)A企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定： B 企業(yè)應(yīng)按每件商品 100 元的價(jià)格對(duì)外銷售， A企業(yè)按售價(jià)的 10%支付 B企業(yè)手續(xù)費(fèi)； (2)7 月 28日，B 企業(yè)對(duì)外售出商品，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià) 10 000 元，增值稅額 1 700 元。 8 月 5 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)支付的商品代銷款 (已扣手續(xù)費(fèi) )。分期收款銷售的特點(diǎn)是所銷售的商品價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的是幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；相應(yīng)地，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)也較大。在采用分期收款銷售方式的情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “分期收款發(fā)出商品 ”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。 1998 年 6 月 1 日采用分期收款銷售方式對(duì)外銷售 A設(shè)備一臺(tái)。貨已發(fā)出，第一期貨款款已收存銀行。 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ① 6 月 1 日，發(fā)出商品： 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫(kù)存商品 300 000 ②每年 6 月 1 日： 借：銀行存款 (或應(yīng)收賬款 ) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 此資料來自 ，大量的管理資料下載 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本 =300 000247。分期預(yù)收款銷售的主要特點(diǎn)在于可以確保貨款的及時(shí)收取。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付后確認(rèn)的銷售收入。 20xx 年 5 月 3 日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議， 采用公期預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價(jià)格為 1 000 000元 (不含增值稅額 )。 假定： (1)5 月 3 日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項(xiàng)； (2)7 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；； (3)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700 000 元。在售后回購(gòu)交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售 方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。 1998 年 5 月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 1 000 000 元，增值稅額 170 000 元。商品已發(fā)出，貨款已收到。 甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下： ①發(fā)出商品 時(shí)： 借：銀行存款 1 170 000 貸：庫(kù)存商品 800 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 170 000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200 000 ②由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息此資料來自 ，大量的管理資料下載 費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5 月至 8 月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為 20 000元 (100 000 元／ 5 個(gè)月 )，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20 000 ③ 9 月 30 日，甲公司購(gòu)回 5 月 1 日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款 1 100 000 元，增值稅額 187 000 元。房地產(chǎn)銷售與一般的銷售商品類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入。 房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。以下屬于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況： ，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。 ，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。 ，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如簽訂有銷售回購(gòu)協(xié)議、賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得既定投資報(bào)酬的協(xié)議等。如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉及的期間一般不應(yīng)確認(rèn)收入。 (六 )銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。此種銷售退回的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只須將已記入“發(fā)出商品 ”科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫(kù)存商品 ”科目。則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入 “庫(kù)存商品 ”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 在特殊情況下，即在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。 例 21:某生產(chǎn)企業(yè) 1998 年 12 月 18 日銷售一批商品，售價(jià) 50 000 元，增值稅額 8 500此資料來自 ，大量的管理資料下載 元，成本 26 000元。買方于 12 月 27日付款，享受現(xiàn)金折扣 1 000 元。 該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ①銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000