【正文】 科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)清理”等科目。 （二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。 四、 本科目期末借方余額， 反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的， 購(gòu)入材料的采購(gòu)成本， 在 “在途物資”科目核算。 二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、 運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證， 借記 “應(yīng)付賬款” 或 “其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 （二）月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： 1．對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證） ，應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按照計(jì)劃成本，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。小企業(yè) （批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)） 在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 （包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的 挑選整理費(fèi)等） ，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理。 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 1403 原材料 一、 本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料。 購(gòu)入的工程用材料， 在 “工程物資” 科目核算， 不在本科目核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 還應(yīng)當(dāng)借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本， 按照實(shí)際成本， 借記 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 （六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 小企業(yè)也可以在 “原材料” 、 “周轉(zhuǎn)材料” 等科目設(shè)置 “成本差異”明細(xì)科目。 三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。 （二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “委托加工物資” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的， 也可按照月初成本差異率計(jì)算。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。 二、 本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類、 品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 購(gòu)入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 月末， 分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)， 借記 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 一、 本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。 （二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（ “庫(kù)存商品”科目月末借方余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率 小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的， 也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。 二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 （三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料” 、 “庫(kù)存商品” 等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 1411 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。 （二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “管理費(fèi)用” 、 “工程施工”等科目，貸記本科目。 隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?1421 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。按照其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 1501 長(zhǎng)期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。 三、長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理。如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值） ，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)） 。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)） 。 處置長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)） ，按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額， 借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 （二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額， 借記 “應(yīng)收股利” 科目， 貸記 “投資收益”科目。 （四）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。 小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。 取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本” 、 “資本公積”科目。 盤盈的固定資產(chǎn)， 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 。 二、本科目可以進(jìn)行總分類核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。 三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。 （二）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 1604 在建工程 一、 本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 （二）自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品， 應(yīng)當(dāng)按照成本， 借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。 在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款” 、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。 （三）出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “預(yù)付賬款”等科目。 （四）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 改擴(kuò)建完成辦理竣工決算， 借記 “固定資產(chǎn)” 科目， 貸記本科目。 1605 工程物資 一、 本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 二、本科目應(yīng)按照“專用材料” 、 “專用設(shè)備” 、 “工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。如為貸方余