【正文】 ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000 考點12：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。 （1）購入設(shè)備借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 36000（2）支付安裝費用借：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2000（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000? ? 貸：在建工程? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 400 ? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50400 （例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。 （1）3月5日? 企業(yè)購入材料借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000（2）3月20日? 企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 151000考點13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一） 費用與制造成本 期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項經(jīng)費。 直接費用直接計如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等?！皯?yīng)付福利費”賬戶。 “待攤費用”賬戶。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。 “預(yù)提費用”賬戶。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的?！皫齑嫔唐贰辟~戶。 材料費用的歸集和分配。 根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。 （例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元；車間管理人員工資3? 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。 借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4200? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2240? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 420? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1120? ? 貸：應(yīng)付福利費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 7980（例4—15）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費用為400元。借：制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：預(yù)提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—18）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。 （例4—19）見書?？键c14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （一）賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 ?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶?！颁N售費用賬戶。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。 企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。 （二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 （例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000? ? 貸：預(yù)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40000（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3 000元。借：銷售費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。 企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計額。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。 結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。借：其他應(yīng)收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。 （牢記）（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費用。 借：財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 預(yù)提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500（例4—32）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應(yīng)交所得稅為39 600元。 （例4—34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。 借：利潤分配? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000? ? 貸：盈余公積? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50000（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。 2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同。 2． 作用不同?？傎~賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。 采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點： 1． 所依據(jù)會計憑證相同。 2． 方向一致。 3． 期間相同。 綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一致、期間相同、金額相等?？键c2：在會計核算中具有以下重要意義： （1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。第二節(jié) 原始憑證考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證 （1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如表5—表5—2所示。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。 （1）一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進(jìn)行的。 （3）匯總憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費報銷單等。 考點8：原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。 憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負(fù)責(zé)。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。如小寫金額為￥，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。? （6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。審核原始憑證的合法性。審核原始憑證的合理性。 審核原始憑證的完整性。 小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無角分的，要以“0”補位。 考點10：原始憑證的審核是一項十分重要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理： （1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； （2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； （3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第三節(jié) 記賬憑證 考點11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。 收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記。 在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 考點14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 （2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。為了便于監(jiān)督，反映收付款項業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。相關(guān)要求同原始憑證。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。 考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證?？键c19：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括： 1．內(nèi)容是否真實；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯