【正文】 （1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產(chǎn)損溢? ? ? ? 30000? ? 累計折舊? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? 50000（2）批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出? ? ? 30000? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢? ? 30000例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。 2．審批之后的處理 根據(jù)審批的意見，將處理結(jié)果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)帳簿。 ①逐一盤點法 ②測量計算盤點法，是對某些存量大，但存放較有規(guī)則的實物資產(chǎn)，通過測量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出其實有數(shù)的方法。 未達(dá)賬項的四種情況：企業(yè)已收，銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付銀行已收、企業(yè)未收款銀行已付，企業(yè)未付款考點8：掌握例8—1。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效。不定期清查，是指根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時清查。 確保會計資料真實可靠； 保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整； 促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效使用； 確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行；考點3：按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查?？键c9：科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是：定期地將所有的記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 考點3：在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。新舊帳簿有關(guān)帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。 （2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 考點23：補(bǔ)充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法更正。 第五節(jié) 錯賬更正方法 更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。 第四節(jié) 對賬 考點17：對賬，就是核對賬目?？键c14：三欄式明細(xì)分類賬的賬頁，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。每日終了，應(yīng)分別計算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。（8）賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。 （3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。賬簿的頁數(shù)不固定，其優(yōu)點是：可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 （2）分類賬簿。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。賬簿的設(shè)置和登記，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。 3．建立會計憑證交接的驗收制度。（1）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。相關(guān)要求同原始憑證。 考點14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。 收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。 審核原始憑證的完整性。 出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。 憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負(fù)責(zé)。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）累計憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。 2． 方向一致。 2． 登記賬簿的原始依據(jù)不同。 （牢記）（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費用。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計額。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2 000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1 8000元。 （二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 （例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。考點14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （一）賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 。 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4200? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2240? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 420? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1120? ? 貸：應(yīng)付福利費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 7980（例4—15）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56 000元。 材料費用的歸集和分配。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設(shè)置的。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。 借：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 400 ? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50400 （例4—9）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000? ? 貸：短期借款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200000 考點12：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造成本。例如：漏記、重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡的。 考點7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等?？键c5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方?？键c3：復(fù)式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。 設(shè)置會計科目是會計核算的重要方法之一。 （2）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五大類科目。又稱為會計的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。上述等式是第一會計等式。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、租金收入、股利收入。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。財務(wù)會計：側(cè)重對外、過去的信息? 管理會計：側(cè)重對內(nèi)、未來的信息 考點3：會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。考點4：會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的過程。半年度、季度和月度均稱為會計中期。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 考點18：費用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?？键c7：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。對于費用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計算利潤，也單獨類為一類。考點6：賬戶按會計要素分類資產(chǎn)類賬戶。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 考點8：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會計科目）日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額憑證號數(shù) 考點9：賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。 各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。考點8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 第三節(jié) 會計分錄 考點10：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將購進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款?！爸圃熨M用”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付租金等。 見（例4—10） 借：生產(chǎn)成本—————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 42000? ? ? ? ? ? —————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 37000? ? 制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12000? ? 管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20000? ? 貸：原材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 111000工資及福利費的歸集和分配。 借：制造費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000? ? 貸：累計折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 56000（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2 400元。該賬戶應(yīng)無余額。 “應(yīng)收賬款”賬戶。 借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2 400元，款項未收。 借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 150000? ? 貸：庫存商品——————A產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 60000? ? ? ? ? ? ? ? ——————B產(chǎn)品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 90000考點15：財務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算 （一）利潤的構(gòu)成 利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：財務(wù)費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500? ? 貸：預(yù)提費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。 考點18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，記賬方向必須一致。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 考點5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。（3）手續(xù)要完備。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字?？键c9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實性。 數(shù)字是否清晰審查原始憑證的正確性。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目?？键c15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 （4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。 考