【正文】 具體而言：★；★；★、表格化。在帳簿記錄時，會計信息已經得到了確認和記錄，并以資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等反映在會計記錄中，但無論是總帳還是明細帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報表正是這種需求的產物。從會計工作程序上看，一般流程是：經濟業(yè)務－原始記錄－記帳憑證－會計帳簿－會計報表－財務報告，財務報告是會計工作的最終成果，是會計工作的基本目的和重點，也是會計信息使用者了解企業(yè)財務狀況和經營成果的主要載體，和有關信息的基本傳播媒介，因而在會計學中居于重要地位。這些法定計提準備金必須按照指定用途使用。討論：若“主營業(yè)務成本”科目有余額表示什么？ 所得稅（1）所得稅性質所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國家憑借政權權威參與利益分配與再分配的一種形式。即與企業(yè)生產經營活動無直接關系的收支?！艨偫ɡ麧櫽^念（allinclusive concept）。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務調整問題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應收款額；若發(fā)生在入帳后，則應該在發(fā)生時沖減當期收入，同時減少應收款項，若包括有增值稅額的，還要調整銷項稅額。為鼓勵購貨方及早付款而給予的折扣，這時銷售已經成立，收入已經入帳，對此類折扣必須進行會計處理?！羰矍按_認法（presale recognition method）。即銷售法，在銷售成立時確認收入。按照一般會計原則的要求，應盡量避免高估資產和收益、低估負債和損失。收入確認與計量（1）收入確認與計量的一般原則收入的確認與計量是核算企業(yè)經營成果的核心問題，考慮到收入的創(chuàng)造及實現(xiàn)過程的持續(xù)性和復雜性，且涉及個人理解及判斷，故會計制度對此作出了比較嚴格的規(guī)定。這是經濟學上的概念，它是企業(yè)某會計期間增加的除投資者投資以外的經濟利益。該特征把偶發(fā)性流入排除在外。 measurement ）收入及其特征（1）收入（revenue）。可以看成是未指定用途的留存利潤。（2）資本公積。（1）可確定負債（determinable liabilities）：數(shù)額能夠相當精確計量的負債，亦即不存在不確定因素影響的負債，如銀行借款、應付帳款等；（2）或有負債（contingent liabilities）：因某些可能發(fā)生的事項而形成的負債，這種事項的發(fā)生具有偶發(fā)性。負債計量一般而言，現(xiàn)時負債總是以未來資產償付，考慮到貨幣時間價值（time value of monetary）的影響，當期應記錄的負債金額應是未來償還金額的折現(xiàn)值（discount value）。（5）有確定的受款人和償付日期。負債的特征（1）由過去交易或事項所產生。理論上，“凈價法”（扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收帳款入帳金額）更為合理，但處理復雜，實務中一般不采用。主要解決入帳資產以按多少金額予以記錄和報告的問題。資產貨幣性。這是世界各國對外財務報告中采用的基本分類。會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體控制范圍內的經濟資源。（3）未來經濟利益觀（future economic benefits）。因此，資產本質和特征是一個基本會計理論問題。一般可從兩個方面進行判斷：從性質上，若該事項發(fā)生與否對決策有重大影響，屬于重要事項；從數(shù)量上，如某項資產達到總資產的5％，就認為具有重要性。會計修訂性慣例：應用會計原則時應予考慮的注意。由于計算損益是會計的重要目標，為實現(xiàn)這個目標，應根據(jù)收入與費用間的因果關系，進行比較。會計要素確認、計量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務操縱規(guī)范。（1）相關性原則（relevance）/有用性原則（effectivity）要求會計信息必須與決策相關聯(lián)。例外原則：重要性原則，實質重于形式。（4）貨幣計量假設（monetary measurement）選擇計量單位是會計核算面臨的重大問題，由于會計是反映經濟活動價值方面，而貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴格地說，選擇貨幣計量是一種必然結果而非假定。（3）會計分期假設（periodicity）這一假定與持續(xù)經營假設似乎是矛盾的，但實際上卻構成一種“動與靜”關系，會計分期是持續(xù)經營的必要補充：因為假定一個實體在可預見的將來持續(xù)經營，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經營時，才能得到準確信息。在理解時，必須注意：a、會計主體業(yè)務和業(yè)主私人經濟活動必須分離；b、這一假設的基礎：兩權分離、獨立核算；c、會計主體與企業(yè)法人不是同一概念?？傮w來說，體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路。（二）產生與發(fā)展最早的會計原則（GAAP）形成與美國，時間大致為1939年，由AICPA正式編制，會計原則形成并廣泛應用后，使會計程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。利潤 （Profits） 也稱作凈收益（Net Earnings），是指企業(yè)一定會計期間的經營成果，全部收入減去全部費用的結果。它包括兩個來源：一是原始投入；二是經營積累。長期負債（Longterm Liabilities）是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。流動資產（Current Assets）是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，如現(xiàn)金、存貨等；長期資產（非流動資產）（Noncurrent Assets）是指不符合流動資產定義的資產，或是超過一年或者超過一個營業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產。 動態(tài)要素：收入、費用、利潤。西方多數(shù)學者認為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權人、社會公眾以及潛在利害關系人提供決策有用的信息。當然，政府機構可憑借其權威制定有關法律和制度，要求企業(yè)遵循，如《公司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強制力，但其他組織和個人則無法將其意志體現(xiàn)在會計信息中，從而矛盾重重。上述兩個飛躍的完成被認為是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。這時意大利成為會計的國際中心，其會計技術經由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到世界各地；英國 產業(yè)革命前，英國是農業(yè)國，工業(yè)、貿易水平落后歐洲大陸。其特點有三：①記錄與事實核對；②考慮安全性（報表的整體安全性）③抽查或試查（審計測試）方式。A、復式簿記引進與提高19世紀中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進、消化和普及時期，到19世紀末，美國會計界則在對國外會計方法引進上有明顯的選擇性，但在簿記實務、理論和審計等方面則主要師承英國。 （2）復式簿記的傳播與發(fā)展1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀經濟開始衰退，復式簿記中心由意大利先后轉移到荷蘭、德國、法國和英國。其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。一般認為，在19世紀50年代前，會計只能叫簿記，在此以后簿記才逐步變成會計中的記錄部分。古代會計 從時間上看經歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。這樣就需要采取一定的方法對生產活動進行管理，當生產活動日益復雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產活動已不能適應客觀要求時，就產生了原始計量、記錄行為，繼而產生了會計。隨著生產活動的日益復雜，會計又從原來的“生產職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產活動的工作。會計技術方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復式簿記的萌芽及初創(chuàng)時期。因為在簿記時期會計的主要任務是記錄，而在此之后，會計才有了成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。 近代會計的發(fā)展 近代會計從1494年—20世紀40年代末。1）“英式會計”的誕生一般認為，15—19世紀簿記學的發(fā)展十分緩慢，到20世紀初，簿記成為了會計的記錄部分，而把簿記推進到會計階段的是英國人，并且在英國形成了真正意義上的會計學。20世紀初，是美國會計學奠基時期，開端者為美國著名會計學家哈特菲爾德（Hatfield）（1866—1945），其著作《近代會計學》，是美國第一部系統(tǒng)論述會計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國會計的典范。 C、成本會計的發(fā)展與完善美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀交接時期，即美國經濟起飛時期。產業(yè)革命極大地提升了英國的生產率，產業(yè)革命的成果之一，機械化大工業(yè)及其海外市場的擴張，使英國成為盛極一時的全球霸主。（1）會計在計算、記錄技術上的重大革命——會計工藝與電算機結合 會計工藝就是把經濟數(shù)據(jù)加工成會計信息的工序、方法、手段與操作技術的總稱。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民間組織制定了某些會計規(guī)則，如“公認會計原則（GAAP）”它綜合了會計實務中的慣例，對會計數(shù)據(jù)的選擇、計量、分類、整理、記錄、調整以及報表的表述等提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國，大約在1939年。 信 息消費者信息加工過程信息生成環(huán)境：Blackbox INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) 會計信息 會計信息系統(tǒng)圖專欄：問題與討論由于會計信息由企業(yè)內部生成，外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生 “內部人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，而道德風險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有關，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋爐、銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB），會計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠。主要用來反映某一時期財務狀況，屬于時期指標，動態(tài)要素構成利潤表（Ine Statement）。如：固定資產、長期投資、無形資產等。如長期借款、長期應付款、應付債券等。在會計上，“要求權”被稱作“權益”，實際上：權益＝債權人權益＋所有者權益，習慣上人們把前者稱為債權，將后者稱為權益。企業(yè)利潤由營業(yè)利潤（operation profit）、投資凈收益（net earnings）、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構成：（1） 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金（2） 投資凈收益＝投資收入－投資損失（3） 補貼收入（如出口退稅）（4） 營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 以上是我國會計準則定義的六個要素。歷史上，美國GAAP制定機構不斷變化：1939年：AICPA下屬的CAP（Committee on Accounting Procedure，1936－1959）1959年：APB（Accounting Principle Board，1959－1973）1973年：FASB（Financial Accounting Standard Board，1973－？）（三）國際會計準則及國際會計協(xié)調由于各國歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國會計信息在編報報表的格式、內容、口徑和標準上差別很大，會計信息不可比問題使國際資本流動和交易存在較大障礙。國會計準則的基本結構會計準則是用來指導和規(guī)范會計實務的，要應用會計準則首先要研究解決會計準則的層次問題。法人是會計主體，會計主體不一定是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團公司。這就使日常會計核算失去價值。不過，這一選擇包含著一個實質性假定：幣值穩(wěn)定。還有一種分類（西方），具體包括三個方面：衡量會計信息質量的一般原則： 客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）確認和計量的一般原則： 權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮）：謹慎性、重要性、實質重于形式（3個） 現(xiàn)分述如下：總體性要求：即對會計核算的一般要求。相關性是會計信息的重要質量特征，沒有相關性，就使會計信息失去意義。（1）權責發(fā)生制原則－應計基礎（accrual basis）該原則是建立收入、費用的確認標準：即以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認標準。收入－費用配比有兩種方式：一是直接配比，如產品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費用按期間配合，這時的配比存在一定的假設條件，并有估計成分。（1）謹慎性/穩(wěn)健性考慮（conservation）這一考慮是會計實務中對經濟活動不確定性和風險所作的謹慎反應：當一種經濟業(yè)務的處理方法有多種選擇時，應該在不影響合理反映的前提下，盡量選擇一種避免高估資產和收益、低估負債和損失的會計方法。（3）實質重于形式 它是重要的國際會計慣例。 什么是資產？根據(jù)我國會計準則（修訂）：資產是指“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。認為資產的本質是未來經濟利益，或能帶來未來經濟利益的經濟資源。從這個意義上，資產的未來利益具有排他性，因為資產不能同時被多個主體控制。流動性是指資產在正常經營活動中轉化為現(xiàn)金所經歷的時間，時間越短，流動性越強。貨幣性資產和非貨幣性資產的劃分，主要應用于通貨膨脹會計領域。會計計量包括兩個方面：計量單位和計量屬性。應收票據(jù)（notes receivable）：預付帳款（payable in advance）：其他應收款（other receivable）：存貨（inventory）：短期投資（