【正文】 80。 =$4 697 000 v 債券的發(fā)行價格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000v 債券折價 =$10 000 000－$9 329 000=$671 000（3）市場利率低于票面利率－溢價發(fā)行假定發(fā)行時的市場利率為12%，則半年期的利率為6%，可分別從復利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率6%、期數(shù)為10期、$。復利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000180。7%180。 =$5 152 000v 債券的發(fā)行價格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 900v 債券溢價 =$10 735 900－$10 000 000=$735 900注：債券折價（Bond Discount）的實質(zhì)：折價是發(fā)行公司因票面利率低于市場利率而預先給予債券購買者的額外利息補償，即為預付利息。 債券溢價(Bound Premium)的實質(zhì)：溢價是發(fā)行公司因票面利率高于市場利率而向債券購買者預先收回多付的利息，即預收利息。七、 股票股利和股票分割的各項指標情況 含義①股票股利：公司可能由于無充足現(xiàn)金，或出于資本重整或其他原因，有時以股票代替現(xiàn)金作為股利分派給股東，即股票股利。如1對2分割是以2份面值為原股票面值1/2的新股票交換1份原來發(fā)行在外的股票，以增加發(fā)行在外的股票股數(shù)。l 不影響各個股東的所有權(quán)份額。l 不減少公司現(xiàn)金。④股票分割的特點：l 增加發(fā)行在外的股份數(shù)，減少股票的面值，降低每股賬面價值和每股市價，便于股價有上漲空間，促使股票交易活躍。l 股票分割雖使發(fā)行在外的股數(shù)成倍增加，但股票面值總額未發(fā)生變化，留存收益也未發(fā)生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少。⑤分派股票股利的兩種方法：少量分派和大量分派少量分派（增發(fā)的股票數(shù)少于原有股數(shù)的20%），則按市場價格結(jié)轉(zhuǎn)股利金額；大量分派（超過20%），按面值結(jié)轉(zhuǎn)。此時應作會計分錄如下：借：留存收益 1000000 貸：普通股 1000000（3）分派100％股票股利和進行1對2股票分割后股東權(quán)益對比表如下：股東權(quán)益原始情況100％股票股利1對2股票分割普通股，面值10，發(fā)行在外股份1000002000002000000（此時面值變?yōu)?）普通股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（此時面值變?yōu)?）增收資本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000　留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000　股東權(quán)益合計$11,000,000 $11,000,000$11,000,000　每股賬面價值$110 $55$55　重點復習的會計分錄題一、發(fā)生壞賬、提取壞賬準備、已核銷的壞賬又收回等情況在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下的分錄（課本96頁～101頁）（一）直接轉(zhuǎn)銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙公司商品15000。在2000年1月1日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，又現(xiàn)金歸還了甲公司這筆欠款。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認定為壞賬，則注銷這筆應收賬款。則甲公司針對上述活動在備抵法下所作的會計分錄為：199131 借：壞賬費用 5800 貸：備抵壞賬 58001993 借：備抵壞賬 2000 貸：應收賬款－乙公司 200019920 借：應收賬款－乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現(xiàn)金 800 貸：應收賬款－乙公司 800二、帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄（課本101頁～105頁）（一）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)例題：羅特公司于1998年2月25日向馬克公司銷售商品一批，收到馬克公司簽發(fā)的一張90天到期、年利率9％的$1600本票。在該票據(jù)90天期限到期時，即1998年5月26日，馬克公司存在兩種情況：（1）到期向銀行償付該票據(jù)；（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行從羅特公司的賬戶中扣除了該票據(jù)的本息和拒付公正費10元。19925 借：應收票據(jù)－馬克公司 1600 貸：銷貨 160019937 借：現(xiàn)金 貸：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 利息收益 （計算步驟：貼現(xiàn)期＝90－30＝60到期值＝1600＋1600*9％*90/360＝1636貼現(xiàn)息＝1636*10％*60/360=實得款項＝1636－＝）（1）馬克公司到期向銀行償付了該票據(jù)19926 借：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 貸：應收票據(jù)－馬克公司 1600（2）馬克公司拒付該票據(jù)，銀行要求羅特公司支付19926 借：應收賬款－馬克公司 1646 貸：現(xiàn)金 1646（計算步驟：銀行索要的賬款＝1600＋16009％90/360＝1636） 借：貼現(xiàn)應收票據(jù) 1600 貸：應收票據(jù) 1600（二）不帶追索權(quán)若無追索權(quán)，則當出票人不能到期償付時，背書人也不承擔替出票人償付此票據(jù)的責任。19925 借：應收票據(jù)－馬克公司 1600 貸：銷貨 160019937 借：現(xiàn)金 貸：應收票據(jù)－馬克公司 1600 利息收益 三、賒銷貨物、總價法和凈價法的會計分錄（一）賒銷貨物例題：樂凱公司于1999年6月1日銷售100件商品給維達公司，零售價格每件$10，購買100件及以上給予10％的商業(yè)折扣，付款條件為：1/10，n/30。（2） 12月6日，支付上述購貨運費$80。（4） 12月14日，償付12月4日購貨款項。若是超了這個日期，在凈價法下就要借記“現(xiàn)金折扣損失”了。因為短期投資是最易變現(xiàn)的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上常以“短期投資”或“有價證券”列于現(xiàn)金項目之后。例題：（1） 邁克公司1999年2月2日以每股$45購入ABC公司的普通股份4000股，并支付傭金$800。（5） 1999年12月31日，ABC公司的普通股市價為$49，邁克公司現(xiàn)持有ABC公司的普通股1000股，總成本為45200，而市價總額為49000。根據(jù)以上情況，作出相應的會計分錄。）（二）長期投資于公司債券含義：（1） 長期投資于債券時，投資按取得成本入賬，購買的溢價或折價不另設賬戶反映，投資成本包括債券交易的傭金及手續(xù)費用等。如果投資成本等于債券面值，那么收取的利息就是投資的利息收益。例題：邁克公司于1999年12月31日以$9654取得蘭德公司面值為$1000、兩年到期、年利率為10％的無擔保公司債10份。市場利息率為12％。l 購買日：1999年12月31日借：長期投資－蘭德公司 9654 貸：現(xiàn)金 9654l 付息日：由于本題為折價購買，故應當攤銷債券投資折價，確定投資收益。長期債券投資折價攤銷表（實際利息率法）日期實際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）　　　9654579 500 79 9733 584 500 84 9817 589 500 89 9906 594 500 94 10000 （1）＝（4）12％/2（2）＝10001010％/2（3）＝（1）－（2）邁克公司收息并攤銷折價分錄（實際利息率法）　200302003120030200131借：現(xiàn)金500500500500 長期投資－蘭德公司債券79848994 貸：債券投資收益579584589594長期債券投資折價攤銷表（直線攤銷法）日期實際利息收入（1）收取現(xiàn)金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）　　　9654500500982750050010000(2)1000*10*10%247。4＝（1）＝（2）＋（3）邁克公司收息并攤銷折價分錄（直線攤銷法）　200302003120030200131借：現(xiàn)金500500500500 長期投資－蘭德公司債券 貸：債券投資收益l 到期日：2001年12月31日隨著折價的攤銷，投資賬戶的賬面價值相應增加，至到期日，債券投資的賬面價值正好等于債券面值。例題（1）成本法（Cost method）：投資權(quán)益低于對方有表決權(quán)股份的20％①含義：長期投資將按取得成本反映在長期投資賬戶上，直到出售為止。②例題：設庫柏公司于1999年12月31日以800000取得蘭德公司20％有表決權(quán)的股份，假設取得成本同應享蘭德公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等，2000年內(nèi)庫柏公司所持有的蘭德公司的股權(quán)份額未變。對于上述業(yè)務庫柏公司進行會計分錄如下：1999年12月31日 借：長期投資－蘭德公司普通股權(quán)（20％） 800000 貸：現(xiàn)金 8000002001年1月20日 借：現(xiàn)金 24000 貸：投資收益－股利收入 24000③注意：雖然蘭德公司獲取凈收益200000，但由于庫柏公司既未收到現(xiàn)金股利又未追加投資，因此不作任何賬務記錄，投資賬戶仍以投資成本反映。為此，投資公司根據(jù)持有股權(quán)份額將對方的當期收益記入股權(quán)投資賬戶，收到現(xiàn)金股利時則沖銷已記入股權(quán)投資賬戶中的收益。②例題：設庫柏公司于1999年12月31日以800000取得蘭德公司30％有表決權(quán)的股