【正文】 10 所得稅費用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負債 5（4）所得稅費用＝120＋5＋265＝390（萬元）。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（ ）萬元。B．20 D．100[答案]：A2.【2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》試題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（ ）。 D．投資性房地產(chǎn)[答案]：A二、多項選擇題 1.【2014年注冊會計師考試《會計》試題】下列選項中，至少應于每年年末進行減值測試的有( )。A．商譽減值準備 B．無形資產(chǎn)減值準備C．固定資產(chǎn)減值準備甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和BC工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在BC工廠之間進行分配。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（4）12月31日，甲公司無法估計BC工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計ABC三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。（2）分析計算甲公司2011年12月31日ABC三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在表格的相應位置上（不需列出計算過程），并編制甲公司2011年12月31日對ABC三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值可收回金額總的資產(chǎn)減值二次分攤后應確認的減值損失總額二次分攤后賬面價值[答案]：（1）應該將ABC三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往BC裝配，并且考慮BC的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且BC工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計ABC三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計ABC三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有ABC組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定ABC三家工廠為一個資產(chǎn)組。工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000總的資產(chǎn)減值48%52%6065125二次分攤后應確認的減值損失總額100096010403000二次分攤后賬面價值50003840416013000（3）借：資產(chǎn)減值損失 3000貸：固定資產(chǎn)減值準備——A 1000——B 960——C 10402.【2010年中級職稱試題】南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試?！　、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元?！　、?009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。　?、坜k公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量?！　、芗俣ㄟM行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤?！　?008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司?！　?009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元?！　、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組；　?、趯⒓?、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合?！　、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1 960萬元；　?、趯ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4 080萬元?！　、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬元；　?、诩总囬gA設備的減值損失金額為30萬元；　?、垡臆囬g的減值損失金額為120萬元；　?、埽弧　、?；　　⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；　　⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元?！　。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示?！　、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組的處理不正確?！　、趯⒓?、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。　?。?）可收回金額的確定?！　、诓徽_。　?。?）資產(chǎn)減值損失的計量?！　≠Y產(chǎn)組組合應確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）　　按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。　　按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160（2 700/6 000）＝72（萬元）?！　Ρ狈焦鹃L期股權投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。第3章 企業(yè)合并練習題1. 【2012年《高級會計實務》試題】案例分析題甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司。.以下是該公司近年來的一些并購資料：（1）2011年9 月3 0日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100 000萬元購人乙集團下屬全資子公司A 公司50%的有表決權股份。9 月3 0日，A 公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元。10月3 1日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權，A 公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。（2）2011年6 月3 0日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結合，實現(xiàn)更好發(fā)展。并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B 銀行將服務重點轉向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持油氣主業(yè)發(fā)展；③要求B 銀行對其業(yè)務進行調整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好；③要求B 銀行更加重視風險管理，按照銀監(jiān)會有關要求完善制度，規(guī)范運作：④要求B 銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構設置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。（3）2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。8 月3 1日，甲公司又以4 000萬元取得了 C公司20%的有表決權股份，C 公司自6 月3 0日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18 000萬元。要求：1 .根據(jù)資料（1），指出甲公司購人A 公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。3 .根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。5 .根據(jù)資料（3），指出甲公司購人C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司購人C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額?！緟⒖即鸢浮? .甲公司購人A 公司股份屬于企業(yè)合并。該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并日為10月3 1日。支付的價款100 000萬元與長期股權投資金額85 000萬元之間差額15 000萬元，首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。3 .該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160 000 － 190 000 90% = － 11 000（萬元）。4 .該類合并屬于混合合并。合并后進行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務整合、制度整合、組織人事整合和企業(yè)文化整合。理由：甲公司于6 月3 0日取得C公司70%的有表決權股份，能夠對C 公司實施控制，構成企業(yè)合并，再次購入C 公司20%的有表決權股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務。在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：12 000 － 15 000 70% =1 500（萬元）。該差額在甲公司合并報表中，應當調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。20x8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。C公司為20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤100萬元。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策,不考慮其他情況?！緟⒖即鸢浮俊痉治鎏崾尽?有表決權股份形成企業(yè)合并。理由：C公司在20x8年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業(yè)務，不應作為企業(yè)合并處理。理由：D公司在甲公司20x8年收購其20%有表決權股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應作為企業(yè)合并處理。第4章 合并財務報表練習題一、單項選擇題1.【2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》試題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（ ）萬元。B．19402.【2012年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司在其202年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。B．2280萬元 C．2286萬元3.【2010年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年發(fā)生的有關交易或事項如下： （1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。A設備的成本為400萬元。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。 　A．300萬元 B．320萬元 　C．400萬元 D．500萬元【參考答案】B 【解題思路】甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400400/5=320（萬元）。 　　A。 二、多項選擇題1.【2013年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司203年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元，204年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制204年度合并財務報表的處理中，正確的有( )。少數(shù)股東承擔乙公司虧損=350030%=1050(萬元)。少數(shù)股東權益的列報金額=9501050=100(萬元)。A．投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B．投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方C．投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策D．投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓[答案]：ABD3.【2011年注冊會計師專業(yè)階段試題】甲公司200年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。200年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。201年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。下列各項關于甲公司200年度和201年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（ ）1年度少數(shù)股東損益為00年度少數(shù)股東損益為400萬元1年12月31日少數(shù)股東權益為01年12月31日股東權益總額為5 925萬元1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元【參考答案】BDE【解題思路】201年少數(shù)股東損益金額為5 00020