注冊會計師培訓(xùn)之所有者權(quán)益-在線瀏覽
2024-08-05 19:28本頁面
【正文】 【情形1】期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（負(fù)債）【要點(diǎn)】中ABC公司是在潛在不利的情況下要交付一項(xiàng)資產(chǎn)（現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算），那么這就不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股102元＝102 000元。在同一天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000貸：銀行存款 2 000【結(jié)果】ABC公司是期權(quán)發(fā)行方，發(fā)行時收到5000元，購買期權(quán)方行使期權(quán)時，ABC公司需要按當(dāng)日的市價支付對方款項(xiàng)，同時按固定行權(quán)價格從對方收取款項(xiàng)，從整個交易過程來看，ABC公司的現(xiàn)金流入凈額為3000元，從會計處理上看，確認(rèn)的公允價值變動損益也是3000元。除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。208年1月31 日：借：衍生工具——看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 （2 000/104） 資本公積——股本溢價 1 【情形3】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（權(quán)益工具）【要點(diǎn)】屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。（1）207年2月1 日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同時收取102 000元現(xiàn)金。根據(jù)該合同，XYZ有權(quán)要求MNO公司于208年1月31日購入XYZ公司普通股1 000股，對價為 98 000元，即每股98元。【要點(diǎn)】XYZ公司將來是出售股票一方，但在期權(quán)合同買賣中屬于購買期權(quán)一方，注意區(qū)分。如XYZ公司到時不行權(quán)，不需要做出任何支付。（1）207年2月1日，確認(rèn)購入看跌期權(quán)：期權(quán)合同簽訂日，普通股的市場價格為100元；期權(quán)合同的初始公允價值為5 000元，此為XYZ公司于合同簽訂日支付給MNO公司的金額。也就是說，對XYZ公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的，該期權(quán)屬于價外期權(quán)。借：公允價值變動損益 1 000 貸：衍生工具——看跌期權(quán) 1 000（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值下降：股票的公允價值仍然為95元，期權(quán)合同的公允價值下降為3 000[（98－95）1 000]元，均屬于內(nèi)在價值，因?yàn)椴辉偈Ｏ聲r間價值。MNO公司有義務(wù)向XYZ公司交付98 000（981 000）元， XYZ公司有義務(wù)向MNO公司支付95 000（951 000）元，XYZ 公司實(shí)際支付凈額為3 000元。因此，與情形1相比，只有208年1月31日的賬務(wù)處理不同。MNO公司有義務(wù)向XYZ 公司交付與98 000（981 000）元等值的XYZ公司普通股，XYZ公司有義務(wù)向MNO公司交付與95 000（951 000）元等值的XYZ公司普通股。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。如果XYZ公司行權(quán)，將以每股98元的價格向MNO公司出售本公司普通股1 000股。因?yàn)闆]有現(xiàn)金收付，且期權(quán)合同符合XYZ公司權(quán)益工具的定義。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，MNO公司有義務(wù)向XYZ公司購入1 000股XYZ公司普通股，同時支付98 000 元現(xiàn)金。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。【考點(diǎn)四】實(shí)收資本一、實(shí)收資本確認(rèn)和計量的基本要求“股本”賬戶(僅核算面值)或“實(shí)收資本”賬戶。（2）股份有限公司股票的發(fā)行有平價和溢折價之分。【鏈接】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》的規(guī)定處理。二、實(shí)收資本增減變動的會計處理（一）實(shí)收資本增加的會計處理（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本溢價（或股本溢價）貸：實(shí)收資本（或股本）（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積注：盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定的盈余公積不得低于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。這兩種發(fā)放方式的區(qū)別在于：一個是分錄不一樣，一個是時間不一樣?，F(xiàn)金股利和股票股利的分配方案在董事會決議時，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會計報表附注中披露，現(xiàn)金股利分配方案待股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股票股利分配方案待股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。減資的處理：借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等（1）回購本公司股票時借：庫存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫存股時借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積——股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）利潤分配——未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）如果：回購價格低于回購股票的面值總額時：借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價（差額）【提示】資本公積—股本溢價的金額不是按比例沖減，而是全部沖減，不足沖減的部分再沖減盈余公積和未分配利潤。計算題】A公司2008年12月31日股東權(quán)益中，股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為0萬元。 2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
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