【正文】 額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準的責(zé)任，應(yīng)當明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。企業(yè)對于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。③統(tǒng)一會計政策。④憑證編號。⑤統(tǒng)一會計科目。全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。全面預(yù)算是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。限制接近主要指嚴格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤點。③記錄保護。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當前計算機處理條件下尤為重要。通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損后的補償機會，從而保護實物的安全。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。應(yīng)改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險評估。②投資風(fēng)險評估。③信用風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。④合同風(fēng)險評估。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。②經(jīng)營分析報告。④資產(chǎn)分析報告。⑥財務(wù)分析報告等。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構(gòu)成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟活動的基本原則。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設(shè)置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。在COSO報告中，也非常強調(diào)人在控制中的作用。內(nèi)部控制的一個重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動進行舞弊的行為。內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應(yīng)的活動。面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定?！蛾P(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定1999年頒布，并于2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點: (企業(yè))自身為出發(fā)點?！丢毩徲嬀唧w準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價?！蛾P(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的?？刂颇繕说亩ㄎ皇莾?nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。審計準則對要求進行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。強調(diào)風(fēng)險控制，強化風(fēng)險管理，與我國當前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)當兼顧可操作性和控制成本的合理性。(三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。(試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務(wù)。公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下：總經(jīng)理財務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計部計劃合同部財務(wù)物資設(shè)備計劃合同……一公司二公司……一項目部…圖一 A公司組織結(jié)構(gòu)圖另外，在公司機關(guān)設(shè)置有審計部，負責(zé)公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設(shè)置審計部門。同時上級單位的業(yè)務(wù)部門對公司所屬單位的對應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上進行對口指導(dǎo)。由于公司特殊的歷史關(guān)系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔(dān)施工任務(wù)。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應(yīng)的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應(yīng)過剩情況，這樣，隨著公司所承擔(dān)的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關(guān)的財務(wù)會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設(shè)過程中的作用和主要任務(wù)。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設(shè)備管理、財務(wù)管理、成本管理、工程分包管理、技術(shù)管理等方面的具體權(quán)限。、自負盈虧管理暫行辦法。在該辦法中，明確了公司機關(guān)和分公司（項目部）在經(jīng)營管理中的職責(zé)，重要大型施工設(shè)備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》及其他有關(guān)規(guī)定制定的。內(nèi)容比較詳實具體。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務(wù)招待費管理暫行辦法、財務(wù)報告編報辦法、預(yù)算編制辦法、以及有關(guān)工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領(lǐng)規(guī)定等。，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應(yīng)該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。公司沒有制定既與國家有關(guān)規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)章制度。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。 現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設(shè)來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。公司現(xiàn)金管理的權(quán)限集中在公司總部，其日常工作由公司財務(wù)部負責(zé)。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務(wù)部根據(jù)審批權(quán)限報請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準后，對其辦理撥款。必要時，根據(jù)實際情況可委托有關(guān)的二級單位以公司總部名義辦理。 現(xiàn)金收入的管理A公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務(wù)收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部進行辦理。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設(shè)有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務(wù)部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。從業(yè)務(wù)的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務(wù)人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應(yīng)工程或勞務(wù)款項的收取，取得相關(guān)憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關(guān)資料進行核對后，編制會計分錄。公司的現(xiàn)金支出流程為：用款申請審批或批準財務(wù)審核辦理支付圖三 A公司現(xiàn)金流出流程圖 用款申請通常由相關(guān)職能部門提出，如對外投資由公司負責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門提出、材料采購?fù)ǔＳ晒镜牟少彶块T根據(jù)采購計劃提出、設(shè)備購置通常由設(shè)備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負責(zé)人簽字后報公司領(lǐng)導(dǎo)批準，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批準。會計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員核對相關(guān)采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關(guān)內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。第三章 對A公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從A公司的有關(guān)制度介紹和實際操作來看，A公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務(wù)管理方面的制度建設(shè)和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設(shè)和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標進行管理等方面幾乎一片空白。從公司的業(yè)務(wù)活動看，現(xiàn)金支出的授權(quán)審批基本上集中在公司的上層領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金收入一般由相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照各自職責(zé)進行處理，不需經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。公司的審計部門對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負有審計責(zé)任，但是由于人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構(gòu)眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管A公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明A公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設(shè)立或?qū)嵤┑?。由于公司主要從事水電施工任?wù)，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財務(wù)人員擔(dān)任工程項目財務(wù)負責(zé)人尤為重要。，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。，企業(yè)的財務(wù)人員流動較快，使得任何一位財務(wù)人員都不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權(quán)力過度分散導(dǎo)致的腐敗行為。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。當時在很多核算單位事實上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎(chǔ)也較好的一名非財務(wù)人員經(jīng)過短期培訓(xùn)后擔(dān)任出納人員。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點應(yīng)當說，A公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。從公司的整體制度建設(shè)來看，公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及其他有關(guān)人員進行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關(guān)管理制度。，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。公司每年的內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨立核算單位違反財經(jīng)紀律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費標準制度、會計業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。這一方面是由于公司審計