內部控制整體框架到企業(yè)風險管理整體框架-在線瀏覽
2025-03-31 16:38本頁面
【正文】 的原油期貨期權等金融衍生工具不當，導致公司虧損約 億美元。 內部控制的國際發(fā)展 ? 內部牽制階段 ? 內部控制的產生 ? 內部控制兩要素階段 ? 內部控制三要素階段 內部控制結構 ? 內部控制五要素階段 內部控制整體框架 ? 內部控制八要素階段 企業(yè)風險管理整體框架 內部牽制 ? 內部牽制的理念產生于上世紀 40年代以前 ? 主要特點：任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力，必須進行組織上的責任分工。 – 機械牽制：例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。 – 簿記牽制：定期將明細賬與總賬進行核對。 內部控制的產生 ? 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在 《 內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性 》 的報告中，對內部控制首次作了權威性定義： “內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施?！? ? 此定義及其相應的解釋，當時被普遍認為是對認識內部控制這一概念的重大貢獻，因為在此之前內部控制概念從未受到如此的重視。 ? 內部會計控制： 包括組織規(guī)劃的與財產安全和財物記錄可靠性有直接聯系的所有方法和程序，包括授權與批準控制、職務分離控制、財產實物控制和內部審計等。 ―COSO‖與“美國反欺詐財務報告委員會” ? 美國反欺詐財務報告委員會 (National Commission on Fraudulent Financial Reporting)的成立： – 由美國會計學會（ AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、財務經理協(xié)會（ FEI）、內部審計師協(xié)會（ IIA）、管理會計協(xié)會（ IMA）于 1985年發(fā)起設立 – 由包括來自產業(yè)界、會計師事務所、投資公司以及紐約交易所代表的六個委員組成 – 主席由前美國 SEC委員 James Treadway擔任，所以簡稱“ Treadway 委員會” – 主要目的是研究導致財務報告欺詐的因素，為上市公司及其獨立審計師、 SEC及其他監(jiān)管者、教育機構提供建議。 – 同時致力于研究如何通過改善商業(yè)道德、有效的內部控制和公司治理來提高財務報告質量。 ? 內部控制結構包括 三個要素 ： – 控制環(huán)境 ：反映董事會、管理者、所有者對控制的態(tài)度和行為。 – 控制程序 ：指管理當局為保證實現目標而制定的政策和程序。以前人們將控制環(huán)境作為內部控制的外部因素，但漸漸地認識到控制環(huán)境是內部控制的一個組成部分，是內部控制體系得以建立和運行的基礎及保證。 ―COSO‖與“內部控制整體框架” （五要素） ? 自 1987年的 Treadway報告和 1988年 9個審計準則公告發(fā)布后， COSO對內部控制問題又進行了較深入系統(tǒng)的研究，于 1992年發(fā)布了 《 內部控制 ——整體框架 》 報告，該報告是國際內部控制理論發(fā)展的又一重要里程碑。其構成要素應該來源于管理階層經營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結合。強調風險意識 ? 7．揉和了管理與控制的界限 ? 8．強調內部控制的分類及目標 ? 9．明確指出內部控制只能做到“合理”保證 ? 10．成本與效益原則 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境不僅包括非正式的經常是無形的軟控制，例如道德價值觀，誠信原則，管理哲學，勝任的能力等，同時還包括組織結構和職責劃分等更為正式的控制。 風險評估 ? 在風險評估過程中，管理層識別并分析實現其目標過程中所面臨的風險，從而制定決定如何管理風險的制度基礎。隨后，審計師對這一風險評估過程進行評價。這些控制很大程度上是基于審批活動。所以要求具備大量的有關特定活動的知識來決定應該實施怎樣的針對性控制。信息是指員工能夠獲得其工作中所需要的信息，溝通是指信息向上的、向下的、橫向的、在組織內外自由的流動。監(jiān)督可以用來保證其他控制的運行，這也就解釋了為什么內部審計被看作是監(jiān)督的一部分。 股票最高價超過 90美元，最低價不到 20美分。 世通事件爆發(fā) ? 世通公司是美國第二大電信公司， 2023年，被發(fā)現利用將營運性開支列作資本性開支等弄虛作假的手法，在 19982023期間，虛報收入 110億美元。世通于 2023年 7月申請破產保護令，以1070億美元的資產、 410億美元的債務成為美國歷史上最大的破產個案，刷新了美國歷史上的破產規(guī)模記錄。整個案件造成市值損失 1200億美元 ,財產損失 1000億美元。實際上意味著 AICPA正在逐步失去審計準則制定權。 – 設計所需的內部控制，以保證管理層能知道該公司及其子公司的所有重大信息，尤其是報告期內的重大信息。 – 對 IT內部控制的有效性予以評估。管理層的年度報告要求包括以下內容： – 管理層有責任為企業(yè)建立和維護恰當的與財務報告有關的內部控制。 – 對從一上個會計年度末以來與財務報告有關的內部控制的有效性予以評估，其內容也包括有關與財務報告有關的內部控制是否有效的公開聲明。 – 管理層關于公司針對財務報告內部控制有效性評估的書面結論，應包含在其對財務報告內部控制的報告和其對審計師的信函中。 – 如果與財務報告有關的內部控制中有一個或多個重要缺陷，管理層將不能對財務報告的內部控制有效性作出評估結論，而且，管理層應該披露自最近一個會計年度末以來財務報告內部控制方面的所有重要缺陷。同時上市公司要保證在對交易進行財務記錄的每一個環(huán)節(jié)都有相應的內部控制制度（例如產品銷售的條件、記錄付款的時間和人員等）。 ? 要完成這些工作絕非易事，特別是對于組織分散，業(yè)務范圍復雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務越復雜就意味著要做的 工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實施 404條款所要求的內部控制措施。以后年度的遵循成本會大幅度減少。 ? 全球著名的通用電氣公司表示， 404條款致使公司在執(zhí)行內部控制規(guī)定上的花費高達 3000萬美元。 一、監(jiān)控方面 應安排專人負責查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況； 每日必須檢查監(jiān)控設備的正常使用及備份情況，監(jiān)控數據備份保存時間最少在 3個月以上； 在非工作時間必須設防 110聯網報警系統(tǒng)，對非工作時間，進入設防范圍或金庫內的人員，要馬上向領導匯報詳細情況； 金庫內必須安裝監(jiān)控設備。 任曉峰的建議書 ? 三、現金中心崗位設置 應設立記帳員崗位，現金中心金庫的往來帳目由管庫員記帳，對現金中心所有往來帳目都應該由專人記帳，這樣可以防止管庫員在記帳方面做假帳，從金庫挪用資金； 對銀行內部資金調撥和安排到人民銀行交取款的情況，應由專人負責。 COSO的企業(yè)風險管理 ? 企業(yè)風險管理框架的建立背景 – 二十世紀九十年代以來愈演愈烈的商業(yè)丑聞，使得投資者和其他利益相關者遭受了巨大的損失，人們在加強內部控制的同時，開始認識到全面風險管理的重要性，希望建立一個能有效地幫助管理策識別、評價和管理風險的思維框架。 – 2023年 7月，公布研究報告討論稿。 COSO《 企業(yè)風險管理 》 （ 2023） ? 《 企業(yè)風險管理框架 》 （ 《 Enterprise Risk Management Framework》
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