“內(nèi)部控制整體框架”到“企業(yè)風(fēng)險管理整體框架”-在線瀏覽
2025-03-20 13:16本頁面
【正文】 操作風(fēng)險較高的原油期貨期權(quán)等金融衍生工具不當(dāng)，導(dǎo)致公司虧損約 億美元。 內(nèi)部控制的國際發(fā)展 ? 內(nèi)部牽制階段 ? 內(nèi)部控制的產(chǎn)生 ? 內(nèi)部控制兩要素階段 ? 內(nèi)部控制三要素階段 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制五要素階段 內(nèi)部控制整體框架 ? 內(nèi)部控制八要素階段 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架 內(nèi)部牽制 ? 內(nèi)部牽制的理念產(chǎn)生于上世紀(jì) 40年代以前 ? 主要特點：任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工。 – 機(jī)械牽制：例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。 – 簿記牽制：定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。 內(nèi)部控制的產(chǎn)生 ? 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在 《 內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性 》 的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義： “內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施?！? ? 此定義及其相應(yīng)的解釋，當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對認(rèn)識內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因為在此之前內(nèi)部控制概念從未受到如此的重視。 ? 內(nèi)部會計控制： 包括組織規(guī)劃的與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，包括授權(quán)與批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、財產(chǎn)實物控制和內(nèi)部審計等。 ―COSO‖與“美國反欺詐財務(wù)報告委員會” ? 美國反欺詐財務(wù)報告委員會 (National Commission on Fraudulent Financial Reporting)的成立： – 由美國會計學(xué)會（ AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（ FEI）、內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）、管理會計協(xié)會（ IMA）于 1985年發(fā)起設(shè)立 – 由包括來自產(chǎn)業(yè)界、會計師事務(wù)所、投資公司以及紐約交易所代表的六個委員組成 – 主席由前美國 SEC委員 James Treadway擔(dān)任，所以簡稱“ Treadway 委員會” – 主要目的是研究導(dǎo)致財務(wù)報告欺詐的因素，為上市公司及其獨立審計師、 SEC及其他監(jiān)管者、教育機(jī)構(gòu)提供建議。 – 同時致力于研究如何通過改善商業(yè)道德、有效的內(nèi)部控制和公司治理來提高財務(wù)報告質(zhì)量。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括 三個要素 ： – 控制環(huán)境 ：反映董事會、管理者、所有者對控制的態(tài)度和行為。 – 控制程序 ：指管理當(dāng)局為保證實現(xiàn)目標(biāo)而制定的政策和程序。以前人們將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素，但漸漸地認(rèn)識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，是內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證。 ―COSO‖與“內(nèi)部控制整體框架” （五要素） ? 自 1987年的 Treadway報告和 1988年 9個審計準(zhǔn)則公告發(fā)布后， COSO對內(nèi)部控制問題又進(jìn)行了較深入系統(tǒng)的研究，于 1992年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 ——整體框架 》 報告，該報告是國際內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一重要里程碑。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識 ? 7．揉和了管理與控制的界限 ? 8．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) ? 9．明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 ? 10．成本與效益原則 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境不僅包括非正式的經(jīng)常是無形的軟控制，例如道德價值觀，誠信原則，管理哲學(xué)，勝任的能力等，同時還包括組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分等更為正式的控制。 風(fēng)險評估 ? 在風(fēng)險評估過程中，管理層識別并分析實現(xiàn)其目標(biāo)過程中所面臨的風(fēng)險，從而制定決定如何管理風(fēng)險的制度基礎(chǔ)。隨后，審計師對這一風(fēng)險評估過程進(jìn)行評價。這些控制很大程度上是基于審批活動。所以要求具備大量的有關(guān)特定活動的知識來決定應(yīng)該實施怎樣的針對性控制。信息是指員工能夠獲得其工作中所需要的信息，溝通是指信息向上的、向下的、橫向的、在組織內(nèi)外自由的流動。監(jiān)督可以用來保證其他控制的運行，這也就解釋了為什么內(nèi)部審計被看作是監(jiān)督的一部分。 股票最高價超過 90美元，最低價不到 20美分。 世通事件爆發(fā) ? 世通公司是美國第二大電信公司， 2023年，被發(fā)現(xiàn)利用將營運性開支列作資本性開支等弄虛作假的手法，在 19982023期間，虛報收入 110億美元。世通于 2023年 7月申請破產(chǎn)保護(hù)令，以1070億美元的資產(chǎn)、 410億美元的債務(wù)成為美國歷史上最大的破產(chǎn)個案，刷新了美國歷史上的破產(chǎn)規(guī)模記錄。整個案件造成市值損失 1200億美元 ,財產(chǎn)損失 1000億美元。實際上意味著 AICPA正在逐步失去審計準(zhǔn)則制定權(quán)。 – 設(shè)計所需的內(nèi)部控制，以保證管理層能知道該公司及其子公司的所有重大信息，尤其是報告期內(nèi)的重大信息。 – 對 IT內(nèi)部控制的有效性予以評估。管理層的年度報告要求包括以下內(nèi)容： – 管理層有責(zé)任為企業(yè)建立和維護(hù)恰當(dāng)?shù)呐c財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。 – 對從一上個會計年度末以來與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性予以評估，其內(nèi)容也包括有關(guān)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是否有效的公開聲明。 – 管理層關(guān)于公司針對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評估的書面結(jié)論，應(yīng)包含在其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告和其對審計師的信函中。 – 如果與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制中有一個或多個重要缺陷，管理層將不能對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性作出評估結(jié)論，而且，管理層應(yīng)該披露自最近一個會計年度末以來財務(wù)報告內(nèi)部控制方面的所有重要缺陷。同時上市公司要保證在對交易進(jìn)行財務(wù)記錄的每一個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷售的條件、記錄付款的時間和人員等）。 ? 要完成這些工作絕非易事，特別是對于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的 工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實施 404條款所要求的內(nèi)部控制措施。以后年度的遵循成本會大幅度減少。 ? 全球著名的通用電氣公司表示， 404條款致使公司在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定上的花費高達(dá) 3000萬美元。 一、監(jiān)控方面 應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況； 每日必須檢查監(jiān)控設(shè)備的正常使用及備份情況，監(jiān)控數(shù)據(jù)備份保存時間最少在 3個月以上； 在非工作時間必須設(shè)防 110聯(lián)網(wǎng)報警系統(tǒng)，對非工作時間，進(jìn)入設(shè)防范圍或金庫內(nèi)的人員，要馬上向領(lǐng)導(dǎo)匯報詳細(xì)情況； 金庫內(nèi)必須安裝監(jiān)控設(shè)備。 任曉峰的建議書 ? 三、現(xiàn)金中心崗位設(shè)置 應(yīng)設(shè)立記帳員崗位，現(xiàn)金中心金庫的往來帳目由管庫員記帳，對現(xiàn)金中心所有往來帳目都應(yīng)該由專人記帳，這樣可以防止管庫員在記帳方面做假帳，從金庫挪用資金； 對銀行內(nèi)部資金調(diào)撥和安排到人民銀行交取款的情況，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。 COSO的企業(yè)風(fēng)險管理 ? 企業(yè)風(fēng)險管理框架的建立背景 – 二十世紀(jì)九十年代以來愈演愈烈的商業(yè)丑聞，使得投資者和其他利益相關(guān)者遭受了巨大的損失，人們在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時，開始認(rèn)識到全面風(fēng)險管理的重要性，希望建立一個能有效地幫助管理策識別、評價和管理風(fēng)險的思維框架。 – 2023年 7月，公布研究報告討論稿。 COSO《 企業(yè)風(fēng)險管理 》 （ 2023） ? 《 企業(yè)風(fēng)險管理框架 》 （ 《 Enterprise Risk Management Framew
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