【正文】 暫行辦法》第七條規(guī)定 已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）不動產凈值率　　不動產凈值率＝（不動產凈值247。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。 報表填寫 （二）（本期進項稅額明細）第13行和第14行二、進項稅額轉出額項目欄次稅額本期進項稅額轉出額13=14至23之和550000其中：免稅項目用14550000集體福利、個人消費15 非正常損失16 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第14行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額轉出14550000 例3：2016年5月1日增值稅一般納稅人C企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。2016年10月1日該公司辦公大樓被用于集體福利，2016年10月該不動產的殘值率為70%。不動產原值）100%　　不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。 案例分析：該納稅人購進固定資產時間不足13個月所以只抵扣了60%的進項稅額660000元，還有40%待抵扣的進項稅額440000萬元未抵扣 該案列中B企業(yè)不得抵扣的進項稅額＝（660000＋440000）70%=770000 該納稅人不得抵扣的進項稅額770000元大于該不動產已抵扣進項稅額的660000元，應將已抵扣的進項稅額660000元進項稅額轉出，并從待抵扣進項稅額440000元中扣減110000元。 報表填寫 （五）（不動產分期抵扣計算表）第1列、第5列和第6列。5月10日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的不含稅價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。2017年6月增值稅申報期將44萬待抵扣的進項稅額在當期增值稅申報時進行抵扣。增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：(公章)金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額123≤1+2+445≤1+46=1+23+451100000660000440000440000 （2）將本期進項稅額的數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行.一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+31100000001100000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21100000001100000（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證91100000001100000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10————660000（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進項稅額合計12=1+49+10+11110000000660000 （3）填寫主表 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）第12行項 目欄次一般項目即征即退項目本月數本年累計本月數本年累計進項稅額12660000 %進項稅額填報說明（取得不動產后的第13個月） （1）填寫附表五 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）第1列、第3列和第6列。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符。（購進的其他材料或與之相關的服務用于在建工程同樣適用本方法） 業(yè)務分析：此企業(yè)于2016年5月1日后購進的“貨物鋼材”用于“不動產辦公樓”的改造和修建，增加該不動產原值超過了50%，其購進鋼材的進項稅額依照相關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為購進貨物進項稅額的60%并于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40%并于取得扣稅憑證的當月起第13個月時從銷項稅額中抵扣。 報表填寫： (一）在2016年6月申報期申報5月屬期增值稅時 《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1欄“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”以及作為當期不動產扣稅憑證填入附列資料（二）第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）。 、待抵扣進項稅額： 該批鋼材本期應抵扣進項稅額為： 170萬元60%＝102萬元 (1)本期應抵扣的102萬元填入第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票11100000001700000 其中：本期認證相符且本期申報抵扣21100000001700000 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7—— 其他8（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證91100000001700000（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10————1020000（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進項稅額合計12=1+49+10+111020000 (2)將進項稅額170萬元填入第2欄“本期不動產進項稅額增加額；本期應抵扣的102萬元填入第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”；待抵扣進項數額170萬元40%=68萬元填入“期末待抵扣不動產進項稅額”：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額123≤1+2+445≤1+46=1+23+4501700000102000000680000 (3)本期應抵扣的102萬元填入”當期申報抵扣的固定資產進項稅額“：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產表中項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發(fā)票1020000海關進口增值稅專用繳款書合 計1020000（2） 在2017年6月申報期申報5月增值稅時 該批鋼材待抵扣進項稅額170萬元40%=68萬元應于當期從銷項稅額中抵扣。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明的金額為200萬元，增值稅稅額為34萬元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。則案例中，第一批購進鋼材取得的34萬元進項稅額可以在當期全額抵扣，在第二期申報抵扣時要根據兩次購進鋼材取得的進項稅額總額170萬元按照相關規(guī)定分2年進行分期抵扣。按照分期抵扣原則（34萬元+136萬元）60%=102萬元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣34萬元，則在本期實際抵扣102萬元34萬元=68萬元，剩余136萬元68萬元=68萬元轉入待抵扣進項稅額。1. 待抵扣68萬元填入第1欄“期初待抵扣不動產進項稅額”和第3欄“本期可抵扣不動產進項稅額”：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（五）期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入的待抵扣不動產進項稅額本期轉出的待抵扣不動產進項稅額期末待抵扣不動產進項稅額123≤1+2+445≤1+46=1+23+456800000680000000“本期不動產允許抵扣進項稅額”：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（二）一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數金額稅額（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10————680000（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進項稅額合計12=1+49+10+116800003. 待抵扣的68萬元填入“當期申報抵扣的固定資產進項稅額”： 《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》固定資產表項目當期申報抵扣的固定資產進項稅額申報抵扣的固定資產進項稅額累計增值稅專用發(fā)票680000海關進口增值稅專用繳款書合 計680000 例3:分批購入原材料直接用于企業(yè)在建工程2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購進鋼材一批，用于計入固定資產的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬元，預計改造完成后該辦公樓價值1600萬元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認證相符，注明金額200萬元，稅額34萬元。（購進的其他材料或與之相關的服務用于在建工程同樣適用本方法） 業(yè)務分析： 此企業(yè)分兩批購進的用于“不動產辦公樓”的改造“貨物鋼材”，最終使得辦公樓超過不動產原值50%，按照相關規(guī)定只有超過原值50