【正文】 ——累計折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊【例題2】2012年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。（2）在合并財務(wù)報表中編制2013年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。20） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（2）借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積——年初 100借：未分配利潤——年初 5 　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 5（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為29 500萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)4 300萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。A公司201年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元。1年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項(xiàng)目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=10 500+[100（購買日應(yīng)收賬款公允價值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）1 100（購買日存貨公允價值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）]=9 350（萬元）150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3 000萬元按剩余折舊年限攤銷。根據(jù)購買日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價值變動的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。A公司202年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本公積為8 000萬元、盈余公積為5 600萬元、未分配利潤為10 400萬元。2年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)項(xiàng)目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=1 2000150 （固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=11 850 （萬元）A公司調(diào)整后本年年初未分配利潤=6 800+100（上年實(shí)現(xiàn)的購買日應(yīng)收賬款公允價值減值）1 100（上年實(shí)現(xiàn)的購買日存貨公允價值增值）150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=5 650（萬元）A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=5 650+11 8502 400（提取盈余公積）6 000（分派股利）=9 100（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=11 85070%=8 295（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=32 895（上年末長期股權(quán)投資余額）+8 2956 000（分配股利）70%=36 990（萬元）少數(shù)股東損益=11 85030%=3 555（萬元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=12 255+3 5556 00030%=14 010（萬元）2年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵消處理如下： （1）按公允價值對A公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 其調(diào)整分錄如下：借：存貨 　 　 　　　　　　　　 1 100 固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 3 000 貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　 100 資本公積 　　　　　　　　　 4 000借：未分配利潤——年初　　 　 1 100 貸：存貨　　　　　　　 1 100借：未分配利潤——年初　　　 　 150 貸 ：固定資產(chǎn)　　　 　 　150借：應(yīng)收賬款　　　　　 100 貸：未分配利潤——年初　 　　 　 　100借：管理費(fèi)用　　　　　　 150 貸：固定資產(chǎn)　　　　　 150或：借：固定資產(chǎn)　　　　 　 2 850 （3 000150） 未分配利潤——年初　 1 150　貸：資本公積　　 4 000借：管理費(fèi)用　　 150 貸：固定資產(chǎn)　　 150（2）按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資——A公司 6 545 貸：未分配利潤（年初） 6 545借：未分配利潤（年初） 3 150 貸：長期股權(quán)投資 3 150借：長期股權(quán)投資——A公司 8 295 貸：投資收益 8 295借：投資收益 　 4 200 貸：長期股權(quán)投資 　 4 200（3）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 借：股本——年初 　　 20 000　　　　——本年 　　 0 資本公積——年初 　　 12 000（8 000+4 000）　　　　　　——本年 　　 0 盈余公積——年初　　 3 200 　　　　　 ——本年 2 400 未分配利潤　　　　 9 100 商譽(yù)　　　　　　　　　 4 300　貸：長期股權(quán)投資——A公司　 36 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010（4）投資收益與子公司利潤分配等項(xiàng)目的抵消 借：投資收益 8 295 少數(shù)股東損益 3 555 未分配利潤（年初） 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 向股東分配利潤 6 000 未分配利潤（年末） 9 100（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消借：應(yīng)付股利 4 200 貸：應(yīng)收股利 4 200【例題3除乙公司外，甲公司無其他子公司。200年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。201年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8 500萬元。（2011年考題）1年度少數(shù)股東損益為00年度少數(shù)股東損益為400萬元1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為01年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元【答案】BDE【解析】200年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項(xiàng)B正確；201年度少數(shù)股東損益=5 00020%=1 000（萬元），選項(xiàng)A錯誤；201年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=8255 00020%=175（萬元），選項(xiàng)C錯誤；201年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ （2 0005 000）80% =6 100（萬元），選項(xiàng)E正確；201年12月31日股東權(quán)益總額=6 100175=5 925（萬元），選項(xiàng)D正確。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。抵消分錄：營業(yè)收入 2 000 貸：營業(yè)成本 1 400 存貨 600借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。針對考試，將上述抵消分錄分為：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定。銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率二、存貨跌價準(zhǔn)備的抵消首先抵消存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為： 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤——年初 然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵消分錄為：借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備最后抵消存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理（一）調(diào)整合并財務(wù)報表中的期初遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初或作相反分錄。（二）確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額所得稅稅率合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。（三）調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額?！窘滩睦?58】甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。在編制合并財務(wù)報表時，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 5 000期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（5 0003 500）40%=600（萬元）借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600本期合并報表中確認(rèn)營業(yè)收入3 750萬元本期合并報表中確認(rèn)營業(yè)成本=3 50060%=2 100（萬元）本期期末合并報表中列示的存貨=3 50040%=1 400（萬元）合并報表中存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=60025%=150（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅費(fèi)用 150【教材例2511】上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵消處理見【教材例258】。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對外銷售收入為5 62