【正文】 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 、 。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征 VAT，又按 手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅 C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用 于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 ) 200萬元，付 VAT進(jìn)項(xiàng) 34萬，其中 50%作為投資 ，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng) VAT要轉(zhuǎn)出。 (后面再說 ) ③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。 B、 一般納稅人銷售自開發(fā)軟件產(chǎn)品 ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超 3%的部分即征即退 （ NEW??！退稅款不再規(guī)定時(shí)限和用途了） 變化！！ 算法：實(shí)納 VAT／年銷售收入 3%，不一定是退 14%，因?yàn)?實(shí) 納稅額不定 C、 一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品， ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn) （這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制） 變化??！ D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行 批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。 F、教材其它 9條是新的，看兩遍吧，有點(diǎn)印象就行了。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人 (硬指標(biāo) ) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷售額 100萬元 ，但≥ 30萬元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。 從 ， 對(duì)從事成品油銷售的加油站 ， 一律按一般納稅人征稅。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn)品 、煤炭 為 13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 五、銷售額──重中之重 價(jià)外費(fèi)用 (即銷售方的價(jià)外收入 )是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、 ?包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。之后再并入銷售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的 六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ① 、折扣銷售 —— 銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理 （視同銷售） 。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱作“銷售折讓”了。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 以舊換新 （考試時(shí)，一般給出的 是新舊差價(jià)） ①、不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。 特殊： 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ， 按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價(jià)外費(fèi)用） ，單獨(dú)記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷項(xiàng)稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 2。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按“ [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 2”征 視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià) =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買 或銷售 免稅貨物 （ 但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 ） 。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ 第 10頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣 ） ①、 購進(jìn)固定資產(chǎn)。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。 ⑤、 非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng) ＝ (材料成本－包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ******一個(gè)原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提前抵扣，銷項(xiàng)不能拖后抵扣。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報(bào)抵扣。接收投資、受贈(zèng)、分配來的以 收到 VAT專用發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn) ，申報(bào)時(shí)要提供相關(guān)證明材料。 ③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院 6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 11頁 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅 、購進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。（ 1+6%） 十、 混合銷售行為 （ 重點(diǎn)?。?） 概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及 VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。 (從高原則 ) 以貨物為 主 （指年貨物銷售額超過 50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 的 ，視為 銷 貨 ，交 VAT；一般以勞務(wù)為主的 企業(yè)等發(fā)生的 混合銷售，交營(yíng)業(yè)稅。 十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用 稅率：同國(guó)內(nèi)貨物。適用這個(gè)政策的主要有： ①、 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 只 免不退 的企業(yè)： 第 12頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品 和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 十四、五檔出口退稅率 17%適用四大類機(jī)電產(chǎn)品和服裝。估計(jì)不考 13%。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒什么實(shí)際意義。 *******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時(shí)，為貨物移送的當(dāng)天。 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 13頁 納稅 期限： ①、 15 日為一期納稅的：自期滿日起 5 日內(nèi) 預(yù)繳 稅款，次月 10 日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ③ 、 進(jìn)口貨物： 自海關(guān)填寫稅款繳 憑 證的 次日 起 15日內(nèi) 繳納稅款 （今年 新變化！！與關(guān)稅區(qū)別：： 自海關(guān)填寫稅款繳 憑 證 之 日 起 15 日內(nèi) 繳納稅款 ） 納稅地點(diǎn) ①、固定業(yè)戶： 總 、 分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在 地納稅 ，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅 。無證明的， 向銷售地納稅 ；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 ④、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 十七、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得 領(lǐng)購 使用，但可到稅務(wù)局代開（判斷?。。? 專用發(fā)的開具范圍 ①、下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對(duì)不能開） A、 向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。 D、 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 F、 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。要求掌握，自己看書 61頁 開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ： ①、雙 方 都 未作賬務(wù)處理 ，退 還 發(fā)發(fā)票，按 誤填 作廢 處理 ②、 銷售方 已 做賬務(wù)處理 ，購買方未作 賬務(wù)處理， 先退 還 發(fā)發(fā)票， 開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票 ， 抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③、 在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。對(duì)取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了 第三章 消費(fèi)稅 本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營(yíng)業(yè)稅重要性相當(dāng)。 一、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時(shí)一般不給出來） 煙（ 重點(diǎn)掌握！建議記憶！！ ） ①、卷煙：從量定額、從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元 B、從價(jià)部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價(jià)≥ 50 元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價(jià)≥ 12500 元，記住它吧，就不用每回?fù)Q算了）， 45%；＜ 50元的， 30% C、進(jìn)口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號(hào)及調(diào)撥價(jià)的卷煙，未經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)納入計(jì)劃的卷煙，從價(jià)部分一律適用 45% ②、雪茄煙：只從價(jià) 25% ③、煙絲：從價(jià) 30%