【正文】 渠道多元化 —— 以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 3．無形資產(chǎn)攤銷的年限 ①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無，采用 10 年。 12．會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作 為“無形資產(chǎn) —— 商譽”的入賬價值。 2．無形資產(chǎn)的確認 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 7 頁 共 28 頁 2．無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。 4．企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用 —— 研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值； 5．為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 6．納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。） 可操 作點：無形資產(chǎn)的確認問題 無形資產(chǎn)的使用年限 無形資產(chǎn)的特殊問題 （六）長期待攤費用 會 計 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。 1．開辦費 —— 自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。 3．裝修費 —— 以裝修期為攤銷期。 2． 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： ①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% 三條件 ②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③固定資產(chǎn)支出改變原有用途 滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。 3．不少于一年攤銷，一般為兩年。 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 —— 指負債應(yīng)是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負債不稱之為負債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付； 預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負債。 2．現(xiàn)金折扣 —— 是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/ 1/ n/30 等。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財務(wù)費用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財務(wù)費用 3．應(yīng)付賬款無法支付的問題： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 稅 務(wù) 1．商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 2．現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 4．應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年， 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對于無法 支付的款項應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 可操作點：哪些費用可預(yù)提？ （三）預(yù)計負債 “預(yù)計負債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債 2．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明。 稅 務(wù) 稅務(wù)不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。 強調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中。 “ 六類 ” 收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移 失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán) 經(jīng)濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 稅 法 銷售結(jié)算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 28 頁 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 差異： 會 計 1．從實質(zhì)重于形 式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn) 2．收入的實現(xiàn)與否。 4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問題 5．收入和成本可靠計量問題。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應(yīng)承擔企業(yè)經(jīng)營風險。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。 = 萬 借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256400 應(yīng)交稅金 —— 增（銷） 43600 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 萬 貸：相關(guān)賬戶 30 萬 如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補償，應(yīng)按能補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。 ) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 28 頁 借：銀行存款 20xx00 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 —— 增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 萬 貸：相關(guān)賬戶 30 萬 稅 務(wù) ： (不跨年度與會計一樣 ) 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過 1 年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。 六、 “視同銷售 ”業(yè)務(wù)差異分析 會 計 認為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理： 將貨物交付他人代銷； 以買斷方式銷售代銷的貨物； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷售。 （二）消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 （四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑 證。 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 247。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 28 頁 關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會 計 自產(chǎn)自 用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：產(chǎn)成品 稅 法 視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項） —— 應(yīng)交消費稅 —— 應(yīng)交所得稅 產(chǎn)成品 七、債務(wù)重組收益的差異分析 會計上確認 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。 以修改其他債務(wù) 條件進行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。 結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為當期損益。 八、非貨幣性交易應(yīng)稅 “收益 ”的差異 會 計 不確認收入 稅 務(wù) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 28 頁 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。 所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認當期所得。 九、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 轉(zhuǎn)讓收取的款項 — “其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用 —— “其他業(yè)務(wù)支出” —— “其他業(yè)務(wù)利潤” 稅 務(wù) 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓，年凈收入 30 萬下 ,免所得稅；超 30 萬，交所得稅。 稅 務(wù) 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 （三）接受捐贈的收入 項 目： 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 會 計 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 稅 務(wù) 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。）