【正文】 稅 務 非廣告性贊助支出 —— （廣告性質(zhì)的贊助費屬于企業(yè)營業(yè)費用，應視同廣告費進行納稅調(diào)整，其他各種性質(zhì)的贊助支出一律不得稅前扣除） 罰款、 罰金及滯納金 —— 罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除； 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業(yè)的財務費用處理，允許在稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 28 頁 （ 3） 已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的會計、稅務處理 項目： 資產(chǎn)價值恢復 會計制度規(guī)定 如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復，因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。 借：營業(yè)外支出 —— 在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 8： 壞賬準備 會計處理 借：管理費用 貸：壞賬準備 稅務處理 可按“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”、“預付賬款”的 3— 5‰稅前扣除。 借：投資收益 —— 長期投資跌價準備 貸：長期投資 跌價準備 稅務處理 不可稅前扣除 項目 4： 委托貸款減值準備 會計處理 企業(yè)的委托貸款應當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。 籌建期間的借款費用計入開辦費； 對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 務而借入的借款費用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本； 借款費用準則中對資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費用中也必暫停資本化； 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，以按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化） 稅務強調(diào)的是預計可使用狀態(tài)。 稅 務 從金融部門借入的款項，可據(jù)實扣除。 關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列。 回扣：非法中間人介紹費； 提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。 2．收入的基數(shù) =主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入 3．業(yè)務宣傳費主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費支出（包括廣告性質(zhì)的禮品） 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 22 頁 共 28 頁 4．業(yè)務宣傳費不可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 廣告費 會 計 營業(yè)費用 —— 廣告費 稅 務 1．廣告費列支范圍： ①不超過銷售收入 2%； ②不超過銷售收入 8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。 4．業(yè)務招待費： 會 計 “管理費用 —— 業(yè)務招待費” 稅 務 基數(shù)：收入額的 1500萬為限；收入低于 1500萬稅率為 5‰，收入高于 1500 萬稅率為 3‰，累進稅制。按下列原則進行規(guī)定： ⑴房屋租賃費。 納稅人違規(guī)提取管理費的如何處理 ? 對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費，多提管理費以及未經(jīng)批準提取管理費的，稅務機關(guān)不予審批，稅前不準扣除， 已審批的要撤銷審批，進行納稅調(diào)整，此外；還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。 總機構(gòu)管理費的支出范圍有何規(guī)定 ? 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 20 頁 共 28 頁 總機構(gòu)管理費的支出范圍應嚴格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營理有關(guān)的費用，其列支和扣除應按照稅收法規(guī)、財務制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。 3．總機構(gòu)管理費 會 計 企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金： “關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復”： 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn) 、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能進行扣除。 稅 務 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。 稅 務 職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資 960 元的 %提取。 職工福利費的使用范圍：職工的醫(yī)藥費和困難補助。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 工會經(jīng)費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等 高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受 960 元 /人 /月的限制。 （二） “三項費用 ”差異： 1．工會經(jīng)費 會 計 工會經(jīng)費：工資總額 2% 稅 務 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 20xx 年執(zhí)行）。 稅 務 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)確認，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 九、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 轉(zhuǎn)讓收取的款項 — “其他業(yè)務收入” 成本費用 —— “其他業(yè)務支出” —— “其他業(yè)務利潤” 稅 務 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓，年凈收入 30 萬下 ,免所得稅；超 30 萬，交所得稅。 八、非貨幣性交易應稅 “收益 ”的差異 會 計 不確認收入 稅 務 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 28 頁 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。 以修改其他債務 條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 247。 （四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理； 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理； 企業(yè)將 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 六、 “視同銷售 ”業(yè)務差異分析 會 計 認為下列行為會計都應作銷售收入處理： 將貨物交付他人代銷； 以買斷方式銷售代銷的貨物； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷售。 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 = 萬 借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400 應交稅金 —— 增（銷） 43600 借：主營業(yè)務成本 30 萬 貸：相關(guān)賬戶 30 萬 如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。 “ 六類 ” 收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移 失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán) 經(jīng)濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 稅 法 銷售結(jié)算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 28 頁 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 差異： 會 計 1．從實質(zhì)重于形 式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn) 2．收入的實現(xiàn)與否。 稅 務 稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 4．應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年， 借：應付賬款 貸：資本公積 應交稅金 —— 應交所得稅 對于無法 支付的款項應全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財務費用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財務費用 3．應付賬款無法支付的問題： 借：應付賬款 貸：資本公積 稅 務 1．商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付； 預提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。 3．不少于一年攤銷，一般為兩年。 3．裝修費 —— 以裝修期為攤銷期。） 可操 作點：無形資產(chǎn)的確認問題 無形資產(chǎn)的使用年