【正文】 1993): 改進(jìn)計稅方式，擴(kuò)大增稅范圍。第三階段(1994至今):全面推行增值稅。這就要求必須建立新的規(guī)范化的增值稅制度，為此進(jìn)行了全面、徹底的改革，并建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。（1）從我國財政收入狀況分析。近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重持續(xù)增長，已經(jīng)顯示出了稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長的態(tài)勢。因此，推行增值稅改革不僅可以兼顧微觀主體的發(fā)展需要，而且財政也完全有能力承擔(dān)增值稅轉(zhuǎn)型改革的成本[8,9]。一般情況下，增值稅抵扣制度不同，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也有所不同，進(jìn)而會影響到企業(yè)的投資積極性。因此，從企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)來看，消費(fèi)型增值稅更能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)投資的積極性，有利于保持經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展[10]。目前，實(shí)行增值稅制度的國家和地區(qū)已經(jīng)達(dá)130 多個，而且絕大多數(shù)國家直接實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，也有少數(shù)國家通過收入型增值稅或生產(chǎn)型增值稅模式后過渡到消費(fèi)型增值稅。目前我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和發(fā)展，已經(jīng)具備了改革增值稅制度，與國際接軌的能力。對于消費(fèi)型增值稅模式，企業(yè)投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，因此實(shí)行消費(fèi)型增值稅模式后，企業(yè)投資環(huán)境會更加趨好，將增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行投資的信息和能力，即具有刺激投資作用。（5）從增值稅征管能力分析。整個社會稅收征收系統(tǒng)已經(jīng)基本健全，為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)有力的保障。增值稅轉(zhuǎn)型基本原理是只對生產(chǎn)過程中新增的增值額征稅。目前世界上140多個實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅[13]。1994 年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。（2）轉(zhuǎn)型意義。增值稅轉(zhuǎn)型后，資金和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，能源及裝備制造業(yè)，專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)等將直接受益，促進(jìn)其更快發(fā)展。此外，對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，由于其固定資產(chǎn)中設(shè)備資產(chǎn)技術(shù)含量和價值比率較低，也享受不到消費(fèi)型增值稅帶來的益處，因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將鞭策勞動密集型行業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代，加快產(chǎn)業(yè)升級，從而也有利于整個國家轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。一般地，財務(wù)指標(biāo)有償債能力指標(biāo)、運(yùn)營能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)以及盈利能力指標(biāo)等[15,16]。償債能力指標(biāo)衡量包括資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)和已獲利息倍數(shù)指標(biāo)。這也意味著企業(yè)固定資產(chǎn)成本將會不含增值稅而降低，從而對企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，刺激企業(yè)增加設(shè)備等固定資產(chǎn)投資，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率也因固定資產(chǎn)增加而有所降低，表明企業(yè)的償債能力指標(biāo)好轉(zhuǎn)。從企業(yè)收益的角度看，因利潤總額和凈利潤的提高，企業(yè)已獲利息倍數(shù)指標(biāo)將有一定的提高，即企業(yè)債務(wù)利息的償還能力提高，表明企業(yè)的償債能力指標(biāo)好轉(zhuǎn)。運(yùn)營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期縮短，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，即企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營效率將越高。（3）盈利能力指標(biāo)。在增值稅轉(zhuǎn)型后，由于新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊水平降低，引起企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高，這種變化又導(dǎo)致企業(yè)盈利能力指標(biāo)的計算結(jié)果及其評價標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。也就是說增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)盈利能力的影響是較為直接的，將引起企業(yè)盈利指標(biāo)的好轉(zhuǎn)。營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入，營業(yè)收入增長率大于零，表示企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長，指標(biāo)值越高表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好；總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。（1）降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。因此，這將相對降低企業(yè)固定資產(chǎn)的價值，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，表示為固定資產(chǎn)原值降低。推行增值稅轉(zhuǎn)型后, 因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額，固定資產(chǎn)的原值將相對減少, 這也導(dǎo)致了企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊相應(yīng)的減少。在資產(chǎn)負(fù)債表中表示為固定資產(chǎn)折舊額減少。推行增值稅轉(zhuǎn)型后,按照消費(fèi)型增值稅規(guī)定，固定資產(chǎn)的增值稅額可用于抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項稅額，即減少了應(yīng)繳納的增值稅, 進(jìn)而減少了以增值稅為計稅依據(jù)各類稅收額。通過以上分析可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)僨率，降低運(yùn)營風(fēng)險，改善資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。增值稅轉(zhuǎn)型后, 應(yīng)上交增值稅、允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅、城建稅等稅種將直接受到影響。因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資額，折舊率，借款比例都會對企業(yè)的利潤表產(chǎn)生影響。推行消費(fèi)型增值稅模式后，企業(yè)的營業(yè)成本和費(fèi)用降低, 即企業(yè)的利潤增加,這將極大的刺激企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，加大科研費(fèi)用投入，進(jìn)行技術(shù)改造和升級，對企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提升產(chǎn)品科技含量將產(chǎn)生積極的影響。按照生產(chǎn)型增值稅規(guī)定, 固定資產(chǎn)的購買價格、增值稅費(fèi)和其它相關(guān)費(fèi)用在取得時應(yīng)按成本入賬。（3）降低企業(yè)相關(guān)費(fèi)用?，F(xiàn)金流量表主要反映資產(chǎn)負(fù)債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，也是企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個活動分類。在消費(fèi)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出，但相比較生產(chǎn)型增值稅制度，現(xiàn)金流出較少。（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量影響。（3）對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量影響。從短期看，由于借入本金和募集到的股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入將增大；從長期看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生利息壓力將使籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，也增加了企業(yè)的還債壓力[18]。（1）對企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和方向的影響。因此，企業(yè)為了獲得增值稅的抵扣，就會最大限度利用現(xiàn)有廠房建筑，而加大對機(jī)器設(shè)備的投資和進(jìn)行技術(shù)改造。由此可以看出，在消費(fèi)型增值稅制度下，企業(yè)會加大投資的力度，其投資結(jié)構(gòu)和方向也會發(fā)生一定的變化和調(diào)整。一般地，臨界回報率是企業(yè)決定投資與否的最主要參考值，當(dāng)投資回報率大于臨界回報率時，企業(yè)會選擇投資，反之，企業(yè)將放棄或暫緩?fù)顿Y。（3）對企業(yè)投資規(guī)模的影響。因此，企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資的總額一般會有所提升，其必然會導(dǎo)致企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大。此時，籌資成為企業(yè)必須考慮的問題。以適應(yīng)投資需要。增值稅對企業(yè)利潤及其分配的影響主要有兩方面：（1）企業(yè)為了擴(kuò)大投資而減少利潤分配。（2）企業(yè)投資回報對企業(yè)利潤的影響。（1）減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。（2）增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)會計科目設(shè)置發(fā)生變化。（3）增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)會計核算發(fā)生了變化。（4）增