【正文】 nsportation. KEY WORDS business tax,value added tax,reform,transportation industry 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 1 1. 緒論 研究的背景 學者們對“營改增”（即營業(yè)稅改征增值稅，下 同）帶來的影響進行了許多研究，多數(shù)學者認為，從企業(yè)角度來說，此次增值稅擴圍從整體上給企業(yè)降低了稅負 ，但是不排除部分企業(yè)稅負會增加，同時，也消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，有利于產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工，有利于交通行業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，從而促進交通行業(yè)的健康發(fā)展。多數(shù)學者建議，增值稅改革全面推廣勢在必行，交通運輸企業(yè)應(yīng)當積極采取措施來應(yīng)對此次 變革，從本質(zhì)上 提升自身的經(jīng)營管理水平和抗風險的綜合能力，促進整個交通運輸行業(yè)水平質(zhì)的提升?！盃I改增”作為我國又一重要的稅改措施，已經(jīng)成為廣大社會議論的熱點話題。 交通運輸業(yè)作為物流環(huán)節(jié)中極為重要的一環(huán)，其詬病已經(jīng)成為各方關(guān)注的焦點。 文獻綜述 陶斯捷在“交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響”中說到：營業(yè)稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響很小，對一般納稅人減營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 2 稅效果比較明顯，試點企業(yè)應(yīng)當對其進行深刻的研究。 薛微微在“淺談營業(yè)稅改增值稅對國際物流公司的影響”中談到：營業(yè)稅改征增值稅后，外包環(huán)節(jié)稅負明顯會降低，固定資產(chǎn)和應(yīng)稅服務(wù)進項稅額可以抵扣會降低整體稅負，國際物流公司競爭力得到增強，國際物流公司會計核算的總體水平得到提高。 周敏在“營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析”中提到：營業(yè)稅改征增值稅后，很多企業(yè)由于營業(yè)稅稅負高而增值稅稅負低的緣故，將服務(wù)項目納入為增值稅征收范圍當中，這就造成“營改增”后，這些企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)有了很大的變化。 王柱在“營改增對深圳港口企業(yè)的影響及對策”中談及：面對改革政 策，深圳港口企業(yè)應(yīng)申請設(shè)立“營改增” 扶持基金，爭取將港口行業(yè)適用的增值稅稅率從 6%下調(diào)至 5%，加強人員培訓(xùn) , 調(diào)整會計核算系統(tǒng) ,主動適應(yīng)改革，充分調(diào)動各方面力量進行稅改準備工作。不斷提高企業(yè)的精細化核算，做好做足增值稅的納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負。 最后 得出了 結(jié)論和給出 相關(guān)的 建議。稅制體系，即多種稅種并存所構(gòu)成的稅收制度。我國現(xiàn)行的稅收制度是多個稅種并存的復(fù)合型稅收制度，這也是當今世界絕大多數(shù)國家和地區(qū)實行的稅收制度。我國正處于社會主義發(fā)展的初級階段，存在著稅收制度還不夠完善，生產(chǎn)力的發(fā)展呈現(xiàn)多層次化，多種經(jīng)營方式長期并存的情況，這些基本國情都要求我們實行復(fù)合型的稅制體系 ，它可以利用各個 稅種 的不同特點，使其相輔相成，發(fā)揮各自的作用，可以有效的組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，可以為完善我國 財政管理體制 創(chuàng)造條件。 具體稅種架構(gòu) 我國現(xiàn)行的具體稅種包括流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）、資源稅（資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使 用稅和土地增值稅）、財產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅）、行為稅（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅）。然而，稅收具有調(diào)整經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入和優(yōu)化資源配置等功能，稅種功能的不完善，直接影響稅收功能的良好發(fā)揮。另一方面，我國稅務(wù)方面人員的素質(zhì)普遍不高，高端的綜合型稅務(wù)方面的人才更是缺乏，這直接影響了稅收征收管理效率和社會效率的提高，影響了我國稅收制度的完善。流轉(zhuǎn)稅占比較大，而所得稅占比太小。其中，增值稅占比 %，、營業(yè)稅占比 %，消費稅占比 %，進出口環(huán)節(jié) 增值稅和消費稅等流轉(zhuǎn)稅 %， 合計 %。所得稅合計占比僅為 25. 3%。 其次，流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)存在不平衡現(xiàn)象。我國營業(yè)稅存在嚴重的重復(fù)征稅情況，消費稅的征稅范圍比較狹窄，調(diào)節(jié)消費的功能比較弱，這些在一定程度上制約了我國經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。這種個人所得稅占比偏低，企業(yè)所得稅占比偏高的所得稅結(jié)構(gòu)存在不合理之處。企業(yè)所得稅在兩稅（指內(nèi)資企業(yè)適用的“企業(yè)所得稅”和外資企業(yè)適用的“外國企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅” ） 合并 后也存在一些問題，由于企業(yè)所得稅本身專業(yè)性比較強，涉及范圍廣，在執(zhí)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策、落實 稅收優(yōu)惠以及其他方面都或多或少的存在部分問題，這些都在一定程度上影響了新企業(yè)所得稅法的實施效果。陸路運輸是指通過陸路運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，其中，鐵 路運輸不包括城市地下鐵路的運營，也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 5 衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動 ；水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航 道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，打撈比照水路運輸征稅；航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)，通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅；管道運輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)，包括泵站的運行，不包括管道的維護；裝卸搬運，是指使用相關(guān)搬運工具或人畜力把貨物在裝卸現(xiàn)場之間、運輸工具之間或裝卸現(xiàn)場與運輸工具之間進行搬運和裝卸的業(yè)務(wù)，包括搬家業(yè)務(wù)。 其他交通 運輸業(yè)， 如市內(nèi)公共交通業(yè)、索道運輸業(yè)等； 交通運輸輔助業(yè)， 包括港口和、水運輔助業(yè)、機場及航空運輸輔助業(yè)、裝卸搬運業(yè)和其他交通運輸輔助業(yè)，但不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動，此項活動應(yīng)歸于建筑業(yè)。 納稅人與扣繳義務(wù)人 公路運輸?shù)募{稅人包括陸路運輸企業(yè)和個體運輸戶、對外承攬運輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機關(guān)、團體、學校等單位。內(nèi)河運輸?shù)募{稅人是一切從事內(nèi)河運輸?shù)膯挝缓蛡€人。沿海運輸?shù)募{稅人為經(jīng)營沿海運輸業(yè)務(wù)的交通部直屬海運企業(yè)，地方交通部門所屬航運企業(yè)及其他國營、集體、私營海運企業(yè)及其他單位和個人。航空運輸業(yè)務(wù)和通用航空業(yè)務(wù)納稅人一律為承運的航空公司。 鐵路運輸納稅人：（ 1）中央鐵路運營業(yè)務(wù)納稅人均為原鐵道部（現(xiàn)已撤并為國家鐵路局和中國鐵路總公司）。站、段不是中央地方合資鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。站段不是地方鐵路運營業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅人。 計稅依據(jù) 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 6 一般 情況下， 交通運輸業(yè) 按照全部 營業(yè)額 計稅。 納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的 運輸費后的余額為營業(yè)額。 航空運輸業(yè)取得的客運收入、油運貨運收入等以及在運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金和費用以收入全額為營業(yè)額，不得從中做出任何扣除。 經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 4 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)產(chǎn)生的影響 營業(yè)稅改征增值稅的背景 法國是最先開始征收增值稅的國家，因增值稅有效地解決了流通過程中重復(fù)征 稅的問題，隨后其他國家也紛紛效仿。 1994年，實行稅制改革，第一次擴圍增值稅。 2020年，在上海啟動“營改增”試點改革。 2020年，將繼續(xù)擴大試點地區(qū)和試點行業(yè)。 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 營業(yè)稅，是針對 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 7 位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于價內(nèi)稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其產(chǎn)生的增值額部分征收的一種稅，屬于價外稅。由此可以看出，營業(yè)稅和增值稅是我國目前最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅主要適用于，交通運輸業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）和 建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)（“營改增”試點地區(qū)除外）等行業(yè)，其基本上都是第三產(chǎn)業(yè)。第二，進項稅額能否抵扣。第三，適用稅率不同。而我國現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的基本稅率為 17%，優(yōu)惠稅率為 13%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按 3%稅率征收，納稅人出口貨物的稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定除外。其中，國內(nèi)增值稅稅額為 億元，占當年稅收總收入的比例為 27%，國內(nèi)營業(yè)稅實現(xiàn)收入為 億元，占當年稅收總收入的 %。其中，國內(nèi)增值稅實 現(xiàn)稅收收入為 億元，占當年稅收總收入的 %，營業(yè)稅稅收收入為 億元，占當年稅收收入的 %。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，原有的不同行業(yè)，適用不同的稅種，稅收體制逐漸顯示出其不合理性，營業(yè)稅改征增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。營業(yè)稅是無法進行抵扣的，商品和勞務(wù)隨著流通環(huán)節(jié)的增多而增加繳稅次 數(shù)，重復(fù)征稅現(xiàn)象非常普遍。這些做法都是不利于專業(yè)化和集約化生產(chǎn)，不利于優(yōu)化資源配置的，不利于發(fā)揮和增強自己的長項，從而導(dǎo)致生產(chǎn)效率的降低，弱勢業(yè)務(wù)變得更 弱，優(yōu)勢業(yè)務(wù)被追趕或者超過。 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，絡(luò)繹不絕的貨物和服務(wù)日益豐富和復(fù)雜，捆綁銷售的行為多種多樣，要準確劃分商品和服務(wù)各自所占比例也越來越困難。這給稅收征管實踐帶來了一些困難。第三， 有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境?？蛇@是有利于創(chuàng)建公平合理的競爭環(huán)境，有利于企業(yè)的做大做強的。“營改增”改革前我國服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，大部分服務(wù)業(yè)是含稅出口，這不僅不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，而且也不利于與世界接軌。 增值稅是一種適應(yīng)經(jīng)濟全球化的稅種。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化 的趨勢，是符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級要求的。為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，就只有擴大征收范圍，進一步去完善增值稅征管鏈條。 有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化 程度 ，提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 9 可以 給試點地區(qū) 帶動 來更 多企業(yè)和人員，擴大試點地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè) 集群 規(guī)模，增強企業(yè)和區(qū)域競爭力 ，對試點地區(qū)的經(jīng)濟的健康快速發(fā)展是大有益處的。從 長遠 的 角度 來 看，營業(yè)稅改 征 增值稅可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工 協(xié)作 ，有利 于 從 總體上提高經(jīng)濟效益。營業(yè)稅 和 增值稅是地方的 兩個 主體稅 種 ， 這次稅改觸動了地方稅收的 利益， 這 就使得 地方政府 的 稅 收 制度改革 迫在眉睫 ， 通過改革地方稅用以填補 因 此次增值 稅 改革給地方政府稅收收入帶來的部分損失 ，房地產(chǎn)稅制度 改革應(yīng)加大力度并且積極推進 。 “營改增”的主要內(nèi)容 2020 年 11 月 16 日，我國政府相關(guān)部門頒布了“營改增”改革的相關(guān)法律條文和政策通知，隨后又頒布了若干補充性文件。 上海作為全國的第一大城市，經(jīng)濟發(fā)達，腹地廣闊，經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯，產(chǎn)業(yè)門類齊全，財政承受能力強，服務(wù)業(yè)發(fā)達，示范性強，這些因素都決定了上海能成為第一個改革試點地區(qū)。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略地位顯著。服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展水平的重要衡量標志，通過此次改革必然會促進其進一步發(fā)展壯大，此外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)月制造業(yè)聯(lián)系緊密，“營改增”改革可以減少產(chǎn)業(yè)分工中的重 復(fù)征稅問題，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展和社會技術(shù)的進步。第四，通知規(guī)定了金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用簡易計稅方法。第五，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 10 通知規(guī)定了試點期間財政稅收政策的穩(wěn)定，原來屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點地區(qū)所有，稅款應(yīng)當 分別入庫。 “營改增”改革之前我國交通行業(yè)實行的是營業(yè)稅，稅率是 3%，“營改增”后按 11%征收增值稅。因此，營業(yè)稅改增值稅后顯然地方政府就減少了一大筆收入。但是今后“營改增”的收入會不會繼續(xù)保留給地方，地方政府的下一個稅源將會是什么是值得期待的。 “營改增”對交通運輸業(yè)產(chǎn)生的影響 “營改增”試點工作開展以來，取得了不錯的效果，有力促進了整個交通運輸行業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來了信心和勇氣。根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施之前，試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于 500 萬元人民幣的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人資格。對于按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，未扣除之前的營業(yè)額為其應(yīng)稅營業(yè)額計算依據(jù)。按照有關(guān)政策的安排，在原有的 17%、 13%和 3%的三檔稅率之外，新增加了另外兩檔 11%（交通運輸業(yè)適用）和 6%的稅率。 對企業(yè)稅負的影響 作為一次結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革，“營改增”政策的實施，首當其沖來便是對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。 對一般納稅人稅負的影響 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 11 對于一般納稅人而言，能抵扣外購設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額是“營改增”所帶來的最大利好消息，但就目前形勢而言，短期內(nèi)一般納稅人企業(yè)稅負會有所加重。交通運輸行業(yè)實行增值稅后，即便是運輸企業(yè)能夠取得所有增值稅專用發(fā)票，其總體稅負也依然會增加?？赡茉凇盃I改增”實施過程中，企業(yè)經(jīng)營 方式與增值稅的征收可能不太匹配。對公司來說，它就不體現(xiàn)有購進，這樣抵扣就少，稅負就上升了。再如從北京出發(fā)去一趟安徽，一輛車的運營費用差不多 1 萬元，其中有 5000 元左右的燃油費用， 3000 左右元的過路過橋費，其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項 抵扣；貨車長途駕駛的話，經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票的加油站，所以，這部分燃油費用自然也就無法進行扣除。最后由于增值稅實行以票控稅，增值稅進項抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改征增值稅只在一些行業(yè)和一些地區(qū)試點，如果有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)沒有資格或者拒絕作為試點企業(yè)，不愿意開具增值稅專用發(fā)票，那么貨