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畢業(yè)論文-業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響研究-在線瀏覽

2025-03-05 20:01本頁面
  

【正文】 個(gè)社會帶來什么樣的變化和影響,交通運(yùn)輸行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)會受此影響會有多大,交通運(yùn)輸企業(yè)又該如何采取措施來應(yīng)對這改革所帶來的影響。此次營業(yè)稅改征增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的影響可謂巨大,欲通過此次改革研究其對交通運(yùn)輸業(yè)的影響, 找出相應(yīng)的應(yīng)對措施,促使交通運(yùn)輸業(yè)得到更加健康的發(fā)展。 錢玲在“‘營改增’對交通運(yùn)輸業(yè)的影響”中提及:對于一般納稅人來說,“營改增”后,其所購買的固定資產(chǎn)和應(yīng)稅服務(wù)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的,但是,部分企業(yè)短期內(nèi)其稅負(fù)有可能會有所加重。 劉軍陽在“營業(yè)稅改增值稅后對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響”中指出:“ 營改增”后,交通運(yùn)輸企業(yè)必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式,管理好客貨運(yùn)業(yè)務(wù),保證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,才能有效保證企業(yè)利潤,這也將加大了企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),對交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)核算提出了更高的要求,同時(shí)也加大了企業(yè)在設(shè)施、設(shè)備的投資和更新速度,有利于交通運(yùn)輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能,優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但是這 種做法不利于專業(yè)化分工的發(fā)展。 王慧在“營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及其策略”中指出:交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅應(yīng)強(qiáng)化加強(qiáng)內(nèi)部管理,完善會計(jì)核算方法,應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ,合理選擇抵扣增值稅時(shí)機(jī)。 本文主要研究內(nèi)容 本論文試圖在現(xiàn)有關(guān)于“營改增”對交通運(yùn)輸行業(yè)影響的相關(guān)研究基礎(chǔ)上 ,進(jìn)一步融合各位學(xué)者的觀點(diǎn),從對分析交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性的問題出發(fā),并著 重分析了 “ 營改增 ” 前后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)變化 、對會計(jì)核營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 3 算的影響以及對企業(yè)經(jīng)營的影響。 2. 我國稅制的現(xiàn)狀分析 我國現(xiàn)行稅制體系 稅制,即稅收制度。在現(xiàn)代社會中,一個(gè)國家的稅收制度可以分為簡單型稅收制度和復(fù)合型稅收制度。這種復(fù)合型稅制體系可以充分發(fā)揮稅收的分配作用,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或收入的有效轉(zhuǎn)移??傊?,現(xiàn)行的復(fù)稅制體系有利于配合國家的 財(cái)政 經(jīng)濟(jì)政策,發(fā)揮稅收的 經(jīng)濟(jì)杠桿 作用。 現(xiàn)行稅制存在的問題 相關(guān)稅種功能不完善 目前 在我國,對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大意義的遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等稅種尚未開征,具有穩(wěn)定社會功能的社會保障稅也還沒有開征。一方面,人們?nèi)狈Χ惙ㄖR的深入了解,我國對稅法的宣傳力度還不夠,人們對納稅的權(quán)利和義務(wù)不是很清楚,納稅意識普遍偏低。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 4 主體稅制結(jié)構(gòu)失衡 首先,就目前我國的稅收體制而言,主體稅種存在嚴(yán)重偏離的現(xiàn)象,“雙主體”稅制模式并未成為現(xiàn)實(shí)。 2022 年,全國稅收收入為 110740 億元 (不包括關(guān)稅和船舶噸稅,未扣減出口 退稅) ,比2022 年增長 %。然而,企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為 %,個(gè)人所得稅占比 %。這種失衡的稅制結(jié)構(gòu),直接影響了所得稅調(diào)控功能的發(fā)揮,同時(shí)也阻礙了各稅種之間協(xié)同作用的發(fā)揮。增值稅所占比重偏大,消費(fèi)稅占稅收總收入比重偏小。 所得稅結(jié)構(gòu)失衡 就 2022 年稅收總收入而言,我國企業(yè)所得稅占比 %,個(gè)人所得稅占比%。個(gè)人所得稅是穩(wěn)定社會、調(diào)節(jié)高收入的重要稅種,而我國個(gè)人所得稅占稅收總收入比重長期處于低水平,這與發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的占比存在很大差距,直接影響稅收收 入發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。 3 “營改增”前交通行業(yè)稅制狀況 稅目與稅率 按照稅法規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。 對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù) 取得的收入,按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅; 航空運(yùn)輸業(yè), 航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù),按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅。 交通運(yùn)輸業(yè)適用 3% 的營業(yè)稅稅率。水路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括內(nèi)河運(yùn)輸和海運(yùn)(包括遠(yuǎn)洋 運(yùn)輸和沿海運(yùn)輸)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)募{稅人為中國遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸有限公司所屬大連、天津等分公司。裝卸搬運(yùn)的納稅人為陸路運(yùn)輸、海運(yùn)、河運(yùn)、航運(yùn)、鐵路運(yùn)輸中從事裝卸搬運(yùn)的單位和個(gè)人。民航地面服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為機(jī)場、航空公司、民航地區(qū)管理局、省、自治區(qū)、直轄市民航管理局、航站。( 2)中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)。( 3)地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人,為鐵路管理機(jī)構(gòu),即地方鐵路局、公司或其他管理機(jī)構(gòu)等。( 4)鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人,是企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。 陸路運(yùn)輸,包括旅客票價(jià)收入、行李包裹運(yùn)費(fèi)收入、郵運(yùn)貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入、其他收入等。 公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí) ,國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額,營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的代開發(fā)票納稅人,所代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入為其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額,其中支付給第三方的聯(lián)運(yùn)企業(yè)的各種費(fèi)用不能減除。 1979 年,我國首次引進(jìn)增值稅,在部分城市部分行業(yè)試行了增值稅, 1984 年,在全國對部分行業(yè)征收增值稅。 2022 年,全面實(shí)施增值稅改革。同年,擴(kuò)大了“營改增”試點(diǎn)范圍。 當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,“營改增”改革順應(yīng)了這一時(shí)代發(fā)展的要求,必將大 大推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和整個(gè)國家綜合國力的提升。 2022 年,營業(yè)稅稅收收入占我國稅收總收入的比重為 %。 2022 年,增值稅稅收收入占我國稅收總收入的比例為 %。 營業(yè)稅 與增值稅的不同之處在于,第一,納稅對象不同。增值稅主要適用加工、修理修配和進(jìn)口貨物等相關(guān)的額單位和個(gè)人,其主要是第二產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而增值稅是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除外。建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)(“營改增”試點(diǎn)地區(qū)除外)的稅 率為 3%,金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)(“營改增”試點(diǎn)地區(qū)除外)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為 5%,另外娛樂業(yè)的稅率為 5%20%不等,具體的按各地區(qū)的規(guī)定實(shí)行。 交通行業(yè)改征增值稅的原因 2022年,我國實(shí)現(xiàn)稅收收入 。 2022 年,全國實(shí)現(xiàn)稅收總收入為 億元。由此我們可以看出增值稅和營業(yè)稅是我國最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,其二者相輔相成,相得益彰。 營業(yè)稅改征增值稅可以帶來以下好處:第一,有利于消除雙重 征稅,提高生產(chǎn)效率,促進(jìn)專業(yè)化分工。很多企業(yè)不想重復(fù)交稅,所以營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 8 他們就去可能會去減少流通環(huán)節(jié),然而,減少流通環(huán)節(jié)不是那么簡單的事情,有的企業(yè)實(shí)力不夠還是要去做,最后導(dǎo)致面面俱到,經(jīng)營主次難以區(qū)分,管理慢慢變得混亂,效率變得低下,從而逐漸走上了多業(yè)態(tài)、弱而全的經(jīng)營道路,部分實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)很可能會因此把自己給拖垮掉了,部分實(shí)力強(qiáng)的也很有可能因此而受到牽連,發(fā)揮不了其優(yōu)勢主營業(yè)務(wù),最終把自己給拖瘦了。 第二,有利于提高稅收管理效率。與此同時(shí),隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步,部分傳統(tǒng)商品已經(jīng)步入服務(wù)化,商品和服務(wù)之間的差異日益變得模糊,二者難以清晰界定。營業(yè)稅改征增值稅將增值稅后,將征稅范圍擴(kuò)展到貨物和服務(wù),有效地解決了銷售行為稅收征管 中的這些難題。增值稅作為我國稅制體系當(dāng)中一項(xiàng)非常重要的稅種,只針對于流通環(huán)節(jié)中的那一部分新增價(jià)值進(jìn)行征稅 ,沒有對納稅人進(jìn)行區(qū)別對待,一律一視同仁。 第四,有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。改革后,部分服務(wù)業(yè)實(shí)行 6%的征收率,這必然會促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大。在世界 各國征收增值稅的實(shí)踐當(dāng)中,服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍是國際上的普遍做法。 因?yàn)楝F(xiàn)行的 營業(yè)稅與增值稅是分別進(jìn)行征收的,所以, 部分商品和勞務(wù)是不在增值稅的征收范圍的,進(jìn)而造成增值稅的稅基不廣,征稅范圍窄。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅,那么企業(yè)間因稅負(fù)不同的不公平競爭就不復(fù)存在。營業(yè)稅改征增值稅,提高 了 分工和專業(yè)化 程度 ,同時(shí)減輕 了 相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者 的 負(fù)擔(dān),可以刺激需求, 該 政策 對試點(diǎn)地區(qū)是有利的 。 綜上所述,營業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國稅收體系,消除重復(fù)征稅現(xiàn)象,促進(jìn)社會專業(yè)化分工,推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)三門產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步融合。 與此 同時(shí) ,中央政府和 地方政府收入 分配 也受到了此次改革的 影響。 尤其是在世界經(jīng)濟(jì)減速、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)降溫的大背景下,對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用和積極意義。 “營改增”改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容包括:第一,規(guī)定了上海作為首個(gè)改革試點(diǎn)地區(qū)。第二,規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是改革試點(diǎn)行業(yè)。還有,現(xiàn)行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣包括了運(yùn)輸費(fèi)用,有利于改革的進(jìn)一步推進(jìn)。第三,在原有兩檔稅率 17%、 13%的基礎(chǔ)上,新增了兩檔稅率 11%、 6%,規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)適用 11%的稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率,貿(mào)易進(jìn)口增收增值稅,出口征收零關(guān)稅或者實(shí)行免稅制度。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn),適用增值稅一般計(jì)稅方法。如果因?yàn)樵圏c(diǎn)改革造成了財(cái)政收入減少,則按照國家相關(guān)規(guī)定,由中央財(cái)政和地方財(cái)政分別承擔(dān)。其稅收分配是按照 75%、 25%的比例分配給中央財(cái)政和地方財(cái)政。為了不影響地方收入,“營改增 ”改革政策規(guī)定 把這部分稅收收入保留給地方政府,使中央和地方的利益格局基本保持不變 。 另外,部分有關(guān)文件還對改革試點(diǎn)期間的過渡安排、組織實(shí)施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關(guān)規(guī)定。增值稅納稅人一般分為:一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。在試點(diǎn)實(shí)施前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額換算公式為:銷售額=連續(xù)不超過 12 個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì) /( 1+ 3%)。試點(diǎn)地區(qū)納稅人按差額征收營業(yè)稅的,其計(jì)稅額為未扣除之前的營業(yè)額。這些政策的實(shí)施必然會對交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,那么,“營改增”分別對其影響有多大呢,究竟是弊大于利還是利大于弊。稅負(fù)上升主要有兩個(gè)原因:一是交通運(yùn)輸業(yè)稅改前整體營業(yè)稅稅率為 3%,而稅改之后增值稅稅率達(dá)到 11%,稅率明顯提升不少。二是可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)偏少。比如交通運(yùn)輸行業(yè),它采取掛靠經(jīng)營的模式,一個(gè)交通貨物運(yùn)輸有限公司下面有很多車,但是這些車都是個(gè)人的,買車、車輛維修都是要個(gè)人來負(fù)責(zé)的。掛靠經(jīng)營的交通貨物運(yùn)輸有限公司,毫無疑問稅負(fù)是要上升的,但是這種經(jīng)營方式遲早是要改掉和淘汰的。 至于固定資產(chǎn)方面,運(yùn)輸工具購置成本高、使用壽命較長,大多數(shù)比較成熟的大中型企業(yè),未來幾年甚至更長時(shí)間內(nèi)不可能大量購置固定資產(chǎn),所以實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅特別少。 比如,上海某一交通貨運(yùn)企業(yè) A 公司為某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 B 公司提供運(yùn)輸勞務(wù),取得收入不含稅 4000 萬元,其中消耗油品等不含稅費(fèi)用 1600 萬元,修理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)為不含稅 400 萬元,都索要了增值稅的專用發(fā)票。 稅改前: A 企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅 4440 3%= 萬元。 稅改前后 A 企業(yè)稅負(fù)差異額為: = 萬元。 稅改后: B 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 4000 11%= 440 萬元。 A、 B 企業(yè)稅改后合計(jì)減稅額達(dá) 萬元,這沒有包括 A 公司購置交通運(yùn)輸工具所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在改革試點(diǎn)過程中,有一部分企業(yè),特別是交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所上升,但是所占比例特別低,大概就是百分之幾,不到百分之十。因此講,這是一個(gè)少數(shù)的情況,對大多數(shù)企業(yè)而言稅負(fù)都是減輕的。 對小規(guī)模納稅人的影響 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施 增值稅后,對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過 500 萬元的試點(diǎn)納稅人采取按銷售額和征收率計(jì)征增值稅的簡易征收辦法,征收率為 3%,和原來的營業(yè)稅相比,稅率相差不大。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對一般納稅人影響較大,減稅效果較為明顯,然而對采取簡易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人影響不大,減稅效果較小。 隨著上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)后,試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國的多個(gè)省市地區(qū),這標(biāo)志著我國增值稅改革范圍的擴(kuò)大,開始進(jìn)一步深入深化改革。要實(shí)現(xiàn)“營改稅”最初的真正目標(biāo),實(shí)現(xiàn)合理稅制,解決重復(fù)征稅問題,確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長,實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅還有很長的路要走?!对圏c(diǎn)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 13 辦法》中對小規(guī)模納稅人做出了征收 3%稅率的規(guī)定。雖然 稅改前和稅改后的稅率沒有變化,但是由于稅改前后的計(jì)稅方法產(chǎn)生了變化,產(chǎn)生的直接影響就是稅負(fù)的變化差異。 稅改前: A 公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為 4000 3%= 120(萬元)。 稅改前后稅負(fù)差別為 = 萬元。 此外 ,分布于全球各地的代理機(jī)構(gòu),它們組成網(wǎng)絡(luò)來給來自全球的顧客提供服務(wù) ,這種服務(wù)差不多是覆蓋全球的,國際貨運(yùn)代理商通過這些,可以讓他們的顧客在全世界各個(gè)比較主要 的港口城市進(jìn)行貨物與商品的接發(fā),這樣就產(chǎn)生了較多的外包環(huán)節(jié)和較為嚴(yán)重的重復(fù)征收稅的現(xiàn)象,稅改后,它只針對增值額進(jìn)行征稅,增值稅將取代營業(yè)稅,每個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣,消除重復(fù)征稅所帶來的弊端,有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果國際貨運(yùn)代理企業(yè)采購交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人提供的服務(wù),那么進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅率為 11%;倘若采購?fù)獾鼗蛏虾P∫?guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)提供的服務(wù),則進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅率為 7%;若采購一般納稅人 所提供功的服務(wù),則進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅率為 17%。 對會計(jì)核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計(jì)核算的影響主要集中在會計(jì)政策的變化上。例如,稅改后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當(dāng)期及后期利潤的影響,由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入抵扣范圍,也將影響固
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