【正文】 。（二）研究對象本文以上市公司X公司的貨幣資金為研究對象，從該公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手找出其存在的一系列問題，并對這些問題形成的原因進行分析，最后對其解決措施進行探討。歸納X上市公司貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因，并且就如何建立和完善X公司貨幣資金制度提出了幾點優(yōu)化措施，同時希望這些優(yōu)化措施能夠為相關(guān)企業(yè)貨幣資金內(nèi)控的管理提供借鑒。貨幣資金內(nèi)部控制理論及其演進與發(fā)展中，首先對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制制度的表現(xiàn)層次進行了介紹，接著便對內(nèi)部控制的四個階段進行了描述，指出了它們的定義并就其形成過程作了簡單的介紹，最后則對內(nèi)控的新發(fā)展給予了適當?shù)恼f明。完善X公司貨幣資金內(nèi)部控制的對策中，首先以上述分析的問題為依據(jù)并從公司治理層、管理層、以及執(zhí)行層面上提出了一般性的措施，然后再從內(nèi)控的五個方面來針對X公司提出具體的解決措施。因此，就逐漸形成了一種自我檢查、調(diào)整并能夠自我控制的系統(tǒng)（即內(nèi)部控制）。它以控制論和經(jīng)濟控制論為基礎(chǔ)來研究各企業(yè)對內(nèi)部的管理與控制，從而使內(nèi)部控制的管理過程得到有效的調(diào)節(jié)。因此，公司的內(nèi)部控制制度可以被劃分為治理結(jié)構(gòu)和管理制度兩個層次。公司治理結(jié)構(gòu)層次主要是由各公司的代理成本、道德風(fēng)險等所引起的內(nèi)部人控制問題而出現(xiàn)的。以企業(yè)不同層次的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，通過對內(nèi)控的總目標進行劃分，可以把內(nèi)部控制制度理解為一個有層次的、完整的系統(tǒng)。通過這些分目標，子系統(tǒng)可以使自己的內(nèi)部控制得以優(yōu)化，從而使得整個系統(tǒng)的內(nèi)部控制得到加強。同時上面各層次的系統(tǒng)僅以調(diào)節(jié)為主，而只有最低層次的系統(tǒng)才可以直接控制整個系統(tǒng)的運行。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制有著至關(guān)重要的地位。根據(jù)歷史記載，內(nèi)控的初級形式其實最早出現(xiàn)于公元前3600年左右，那時世界尚處于美索不達米亞文化時期。隨著近代會計之父盧卡帕喬利的復(fù)式記賬法的提出，內(nèi)部牽制也更加地成熟。進入20世紀之后，隨著西方資本主義經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)在規(guī)模擴大的同時其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)也慢慢地分離了。在此情況下，美國的企業(yè)摸索出了一系列的解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的辦法，人們也以此為基礎(chǔ)，從而建立了“內(nèi)部牽制制度”，該制度要求任何一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程都不得由單個部門甚至是單個人去執(zhí)行、完成?！边@個定義使內(nèi)部控制的范圍進一步擴大，它認為內(nèi)控不再僅僅包括財務(wù)的經(jīng)濟活動事項，它還可以采取相應(yīng)的管理方針來調(diào)整、規(guī)劃企業(yè)的各種事項。內(nèi)部控制是以內(nèi)部牽制為基礎(chǔ)的，它對內(nèi)部牽制的主要內(nèi)容進行了進一步地擴充并將其具體化。內(nèi)部會計控制可以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和企業(yè)會計信息的真實、有用，而內(nèi)部管理控制則比內(nèi)部會計控制的要求更加深入，它可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的效率和指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進入20世紀80年代以后，隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部控制的要求也更加地深入、具體。這則公告認為應(yīng)該把內(nèi)部控制建立成為一種較為嚴密的制度體系，所以“內(nèi)部控制制度”理應(yīng)為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所更換。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，會計制度是一切活動的基礎(chǔ)，控制程序可以保證這些活動得以高效地運行，而控制環(huán)境則能夠加快內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一思想的成熟不但滿足了資本主義經(jīng)濟發(fā)展的需要，而且還有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。內(nèi)部控制整體框架階段1992年9月資助組織委員會（COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性檔《內(nèi)部控制—整體框架》，并于1994年進行了增補?！蓖瑫r它還指出內(nèi)部控制框架中五個相互聯(lián)系的要素分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。它可以為與內(nèi)控有關(guān)的所有人提供一個全面的、系統(tǒng)的、有效的內(nèi)控概念框架與設(shè)計方法。首先整個企業(yè)是以內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)的，在這個基礎(chǔ)上企業(yè)會提出一個發(fā)展的整體目標，而目標的實現(xiàn)則少不了要對企業(yè)進行準確的風(fēng)險評估。在這一系列的過程中，信息與溝通則無時無刻不在發(fā)揮著作用。便要以嚴格的監(jiān)督來保證整個過程可以有效地進行。 (三)內(nèi)部控制的新發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架2004年9月《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》正式文本發(fā)布。雖然企業(yè)風(fēng)險管理框架尚未取代內(nèi)部控制整體框架，但也有資料指明企業(yè)風(fēng)險管理框架的涵蓋范圍要更為廣泛，它已將內(nèi)部控制框架包含其中。雖然我國乳制品業(yè)相對于其他國家而言起步較晚，但是其發(fā)展的速度都很快。最近幾年中我國乳業(yè)仍然保持著穩(wěn)步增長的趨勢。這不但可以保證奶類產(chǎn)品的質(zhì)量安全，而且也使國民更加放心對奶制品的購買，從而提高國民的消費量。2012年112月，全國乳制品累計產(chǎn)量為25,451,，%。比上年略有所增長。（二）X公司簡介及貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀公司規(guī)模X公司是由原北京市XX乳業(yè)公司經(jīng)北京市對外經(jīng)貿(mào)委員會批準,于1997年3月13日在中國注冊成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)。該公司經(jīng)營范圍較為廣泛，其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)液體乳、奶粉及乳制品、加工乳品、冷食冷飲以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等。X公司憑借其優(yōu)質(zhì)的乳產(chǎn)品以及安全的質(zhì)量保證在乳制品行業(yè)獲得了較強的品牌優(yōu)勢。該公司財務(wù)部的主要會計人員的崗位設(shè)置和責(zé)任規(guī)定如下：財務(wù)總監(jiān)：主持公司財務(wù)工作，制定財務(wù)戰(zhàn)略，參與公司年度經(jīng)營計劃制定，跟蹤年度計劃的落實情況，分析公司計劃執(zhí)行情況，針對差異現(xiàn)象分析其真實原因，制定公司資金使用計劃，協(xié)調(diào)政府稅務(wù)部門關(guān)系，依法納稅；指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)、審計人員做好核算與審計工作；負責(zé)財務(wù)人員、其它部門人員財務(wù)知識培訓(xùn)并向董事會和總經(jīng)理陳述財務(wù)報告?？傎~會計：制作會計憑證并錄入計算機、明細賬與總分賬的核對、每月憑證及報表的打印、計算機維護等。出納：費用報銷、現(xiàn)金及銀行所有業(yè)務(wù)、票據(jù)的管理、工資發(fā)放、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、編制資金收支周報表、審核工資等。所以發(fā)現(xiàn)貨幣資金存在的問題、加強對貨幣資金的內(nèi)部控制對任何一個企業(yè)來說都是必不可少的。該單位的銷售部會計長期在同一會計崗位工作，易使銷售會計充分掌握單位客戶及業(yè)務(wù)活動的詳細信息，易給公司造成威脅。（2）X公司對于企業(yè)往來票據(jù)的管理存在一定的漏洞。同時，出納不能夠完全掌握往來票據(jù)的實際數(shù)量也可能給記賬人員篡改票據(jù)留下了機會。（4）X公司較注重對于貨幣資金的管理，但是卻忽視了對往來會計這一崗位的內(nèi)部控制。（6）X公司的客戶管理不當，沒有建立健全客戶管理檔案，從而讓公司的客戶資源掌握在少數(shù)人甚至是往來會計的手中，如果長期這樣下去，一旦公司員工離職便很有可能會帶走企業(yè)的客戶資源，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生更嚴重的銷貨損失。本文將結(jié)合控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控這五個要素，就上述X公司在實際的經(jīng)營過程中體現(xiàn)出來的一些問題，歸納出以下幾點原因：控制環(huán)境控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識。合理的組織結(jié)構(gòu)和明確的職責(zé)劃分方法，可以使企業(yè)形成責(zé)權(quán)明確的管理體系，有利于其各個管理層次各負其責(zé)。然而具體到某些細節(jié)的話，X公司還是有些方面需要關(guān)注的。同時X公司對應(yīng)收票據(jù)備查簿定期清查核對流于形式，這種做法失去了內(nèi)部牽制的作用，增大了公司的財務(wù)風(fēng)險。然而X公司在風(fēng)險評估方面存在較多的問題。超過一年賬期的應(yīng)收賬款的大幅度的增加，對公司來說是十分危險的。控制活動企業(yè)對風(fēng)險的管理是通過控制活動來得