【正文】 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 重新收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù) (見后 ) 第二章 1 材料 （ 1）取得 存 貨 ① 發(fā)票與材料同時到 借：原材料 應(yīng)交稅金－增（進） 貸：銀行存款 ② 發(fā)票先到 借：在途物 資（含運費） 應(yīng)交稅金－增（進） 貸：銀行存款 ③ 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 （ 2）發(fā)出 平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 /在建工程 /委托加工物資 /? 貸：原材料 ⒉ 委托加工物資 ① 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 ② 支付加工費、運雜費、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款等 ③ 交納消費稅（見應(yīng)交稅金） ④ 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資） 貸：委托加 工物資 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （ 2）隨產(chǎn)品出售且 借：營業(yè)費用（不單獨計價） 其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價） 貸：包 裝物 （ 3）包裝物的出租、出借 ① 第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費用（出借） 貸：包裝物 注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ② 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ③ 收取租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入 ④ 退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 ⑤ 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)支出（消費稅） 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分） ⑥ 不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費用（出借） ⑤ 攤銷（略） ——一次、五五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物） ?盤盈 ① 確認(rèn) 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ② 報批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ?盤虧或毀損 ① 確認(rèn) 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 －增（轉(zhuǎn)出） ② 報批轉(zhuǎn)銷 i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ii 屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） [管理費用 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 iii 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款） [營業(yè)外支出－非常損失 ] 貸：待處理財產(chǎn)損溢 注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況： ① 如果已經(jīng) 董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； ② 如果未經(jīng)董事會 等 類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn) 的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。 ii 投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的 ‖股權(quán)投資準(zhǔn)備 ―轉(zhuǎn)入 ―其他資本公積 ‖ （ 4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ① 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 I 轉(zhuǎn)換時 借：長期股權(quán)投資 –企業(yè) 貸：長期股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 長股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 II 以后分派利潤或現(xiàn)金股利時 i 屬于已記入投資賬面價值的 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán) 投資 –企業(yè) ii 屬于尚未記入投資賬面價值的 借：應(yīng)收股利 帶：投資收益 III 對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核 算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追 溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額， 按剩余攤銷年限一并攤銷。其后，收回該利息， 則沖減委托貸款本金。 ③ 期末計價（略） 第四章 固定資產(chǎn) ⒈ 增加 （如是舊的，則以凈值入帳） ① 購置 I 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 II 購入需安裝的固定資產(chǎn) i 購入 借：在建工程 貸：銀行存款 ii 領(lǐng)用安裝材料、支付工資 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出 應(yīng)付工資 iii 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程 ② 投資者投入 借：固定資產(chǎn) (投資雙方確認(rèn)價 ) 貸：實收資本 ③ 接受捐贈 借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費） 貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費） 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 遞延稅款（單據(jù) 金額 33％） 注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的 固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。 II 出包工程 i 預(yù)付、補付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 ii 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 ⑦ 無償調(diào)入 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） 銀行存款（相關(guān)費用） 2．減少 只有盤虧不通過 ―固定資產(chǎn)清理 ‖核算 ① 投資轉(zhuǎn)出 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款 /應(yīng)交稅金（相關(guān) 稅費） ② 捐贈轉(zhuǎn)出 借：營業(yè)外支出－捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） ③ 報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失） 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 ⑤ 出售、報廢、毀損 i 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（原值） ii 支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 iii 出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理 借：銀行存款 /原材料 /其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 iv 出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交營業(yè)稅 （售價 5％） v 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益） 借：營業(yè)外支出 –處置固凈損失（正常經(jīng)營） 營業(yè)外支出 –非常損失（非正常原因） 長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的） 貸：固定資產(chǎn)清理 3．固定資產(chǎn)折舊 i 計提折舊 借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃） 貸：累計折舊 ii 出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額 借： 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 注：企業(yè)對未使用，不需用的固定 資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理 費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出 p113－ 114 （ 1）費用化的后續(xù)支出 如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常 修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期 待攤費用）、預(yù)提費用處理。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限 進行攤銷 預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn) 入當(dāng)期管理費用 ⑩ 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利 權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費 2．其他資產(chǎn) ① 長期待攤費用 應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。折溢價 ) 貸：應(yīng)付短期債券 注：若金額小可在還本付息時處理 借：應(yīng) 付短期債券 財務(wù)費用 －利息支出 貸：銀行存款 ③ 到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款 ① 預(yù)收時 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ② 發(fā)貨時 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（銷） 銀行存款 （運雜費） ③ 補付貨款時 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 6.應(yīng)付工資 ① 支付職工工資 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 注：支付退休人員工資（即退休費） 借：管理費用 貸：現(xiàn)金 ② 月份終了進行分配，計入有關(guān)費用 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間或分廠管理人員） 管理費用（廠部行政管理人員 ） 營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會人員） 貸：應(yīng)付工資 ① 提取福利費時（按工資總額的 14%提） 借：生產(chǎn)成本等（科目 同工資的提?。? 貸：應(yīng)付福利費 注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付福利費 ② 支付時 借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金 用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生 活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 （ 1）增值稅 ① 一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略） ② 一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 借：物資采購（買價 *90%） 應(yīng)交稅金－增 –進（買價 *10%） 貸：應(yīng)付帳款 注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。 借：長期股 權(quán)投資（用于投資） 在建工程（用于工程） 營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ② 委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 I 委托加工物資為非金銀首飾 A 受托方（代收代繳） 借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2020 貸：應(yīng)交稅金 –應(yīng)交消費稅 2020 B 委托方 a 材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣 借：委托加工物資（加工費） 80000 應(yīng)交稅金 –增（銷） 13600（ 80000*17%） 應(yīng)交稅金 –應(yīng)交消費稅 2020 貸：應(yīng)付賬款 113610 b 材料收回后直接用于銷售，則將代扣代 交的消費稅計入成本 借：委托加工物資（含消費稅款） 100000 應(yīng)交稅金－增 –銷 13600 貸：應(yīng)付賬款 113600 II 委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ③ 進出口消費品的賬務(wù)處理 I 進口消費品交納的消費稅 借：物資采購 /固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 II 免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品 i 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅 ii 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 注： ① 收到外 貿(mào)企業(yè)退回的稅金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ② 發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消 費稅時，作相反的分錄 （ 3）營業(yè)稅 ① 出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 ② 出售無形資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 /營業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 ③ 銷售不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營 業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖 減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增 值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。 ① 接受捐贈資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)、原材料 (確定價值 )20200 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20200 ② 年度終了時 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600 貸