【正文】 2020 年小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 分錄大全 第一章 貨幣資金及應(yīng)收 款項(xiàng) 1．現(xiàn)金 ?備用金 ① 開立備用金 借：其他應(yīng)收款－備用金 貸：現(xiàn)金 ② 報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 ③ 撤銷或減少備用金時(shí) 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款－備用金 ?現(xiàn)金長(zhǎng)短款 ① 庫存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ X 單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） ② 庫存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后作如下處理： 借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（ XX 個(gè)人） 其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2．銀行存款 ① 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能 收回 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3．其他貨幣資金（外埠存款） ①開立采購專戶 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 ② 用此專款購貨 借：物資采購 貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③ 撤銷采購專戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ?直接轉(zhuǎn)銷法 ① 實(shí)際發(fā)生損失時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ② 重新收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?備抵法 ① 提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 重新收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù) (見后 ) 第二章 1 材料 （ 1）取得 存 貨 ① 發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ② 發(fā)票先到 借：在途物 資（含運(yùn)費(fèi)） 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ③ 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 （ 2）發(fā)出 平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 /在建工程 /委托加工物資 /? 貸：原材料 ⒉ 委托加工物資 ① 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 ② 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等 ③ 交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金） ④ 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資） 貸：委托加 工物資 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （ 2）隨產(chǎn)品出售且 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包 裝物 （ 3）包裝物的出租、出借 ① 第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） 貸：包裝物 注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 ② 收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ③ 收取租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入 ④ 退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 ⑤ 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分） ⑥ 不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） ⑤ 攤銷（略） ——一次、五五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物） ?盤盈 ① 確認(rèn) 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ② 報(bào)批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ?盤虧或毀損 ① 確認(rèn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 －增（轉(zhuǎn)出） ② 報(bào)批轉(zhuǎn)銷 i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ii 屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） [管理費(fèi)用 ] 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 iii 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） [營(yíng)業(yè)外支出－非常損失 ] 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況： ① 如果已經(jīng) 董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； ② 如果未經(jīng)董事會(huì) 等 類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn) 的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。 8．存貨的期末計(jì)價(jià)（略） 第三章 投 投 1．短期投資 ① 購入 借：短期投資 股票 /債券 /基金 X 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 貸：銀行存款 其他貨幣資金 注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ② 收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款 /現(xiàn)金 貸：短期投資－股票 /債券 X ③ 轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股 /債 X 貸： 短期投資 －股票 /債券 X 【應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息】 [投資收益－出售股 /債 X] 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 （ 1）取得 ① 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上 ② 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后） （ 2）成本法 ① 初始投資或追加投資同取得 ②被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 I 投資年度以前 借：應(yīng)收股利－股利收入 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè) II 投資年度 i 屬于投資前的 借：應(yīng)收股利－股 利收入 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè) ii 屬于投資后的 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益－股利收入 III 投資年度以后（按公式計(jì)算） 借：應(yīng)收股利 貸：投資收 益－股利收入 [長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè) ] 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因 ―應(yīng)收股利 ‖固定，可先計(jì)算―長(zhǎng)期股權(quán)投資 ‖，再通過計(jì)算 即可得出 ―投資收益 ‖ （ 3）權(quán)益法 ① 初始投資或追加投資同上 ② 股權(quán)投資差額的處理 i 取得時(shí)確認(rèn) 借：長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –投資貸成本 貸：銀行存款 借： [長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –股投差額 ] 貸： [長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 ] ii 攤銷 借：投資收益 –股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –股權(quán)投資差額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –股權(quán)投資差額 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ③ 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 I 凈利潤(rùn) i 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 貸：投資收益 –股權(quán)投資收益 ii 被投資單位宣告分派股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 –企業(yè)（實(shí)際數(shù)） 貸：長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 II 凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限） 借：投資收益 –股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額，若還有多 余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 （確認(rèn)的損益－未減記的） 貸：投資收益 –股權(quán)投資收益 ④ 其他所有者權(quán)益 變化的處理 i 投資單位會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 –股權(quán)投資準(zhǔn)備 （＝捐贈(zèng)物價(jià)值 *（ 133％） *持股比例） 注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。 ii 投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的 ‖股權(quán)投資準(zhǔn)備 ―轉(zhuǎn)入 ―其他資本公積 ‖ （ 4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ① 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 I 轉(zhuǎn)換時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 II 以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí) i 屬于已記入投資賬面價(jià)值的 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 –企業(yè) ii 屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的 借：應(yīng)收股利 帶：投資收益 III 對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核 算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) 貸：投資收益 ② 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 i 采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 200 –企業(yè) –股權(quán)投資差額 1 –企業(yè) –損益調(diào)整 5 –企業(yè) –股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè)（帳面余額） 205 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)（累計(jì)影響數(shù)） 1 資本公積 –股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 ii 追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 資 –企業(yè) –投 資成本 302 貸：銀行存款 302 iii 再次計(jì)算股權(quán)投資差額 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝ 200＋ 5＋ 2＋ 302 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè)–股投差額 2 貸：長(zhǎng)股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 2 將 ―損益調(diào)整 ‖和 ―股權(quán)投資準(zhǔn)備 ‖全部轉(zhuǎn)入 ―投資成本 ‖ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –投資成本 7 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –損益調(diào)整 5 –企業(yè) –股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝ 200＋ 5＋ 2＋ 302－ 2 注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按 投資日算， 后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追 溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額， 按剩余攤銷年限一并攤銷。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)， 未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn) iv 以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法 （ 5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資 借：長(zhǎng)期股權(quán) /債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者） 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益 貸：短期投資 （ 6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ① 損益的確認(rèn) 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [投資收益 –股權(quán)出售收益 /損失 ] 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） ②資本公積準(zhǔn) 備項(xiàng)目的處理 借：資本公積 –股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 –其他資本公積 注：轉(zhuǎn)增資本時(shí) 借：資本公積 –其他資本公積 貸：實(shí)收資本 /股本 ③ 尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷 借：投資收益 –股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 –企業(yè) –股權(quán)投資差額 3．投資的期末計(jì)價(jià)（略） 4．委托貸款 ① 發(fā)放貸款 借：委托貸款－本金 貸：銀行存款 ② 按期計(jì)提利息 借：委托貸款－利息 貸：投資收益－委托貸款利息收入 注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登 記沖回的利息金額。其后，收回該利息， 則沖減委托貸款本金。 科目設(shè)臵： ―委托貸款 ‖一級(jí)科目，下設(shè) ‖本金 ‖、 ―利息 ‖、 ―減值準(zhǔn)備 ‖ 二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在 ―短期投資 ‖、 ―長(zhǎng)期債權(quán)投資 ‖反映。 ③ 期末計(jì)價(jià)（略） 第四章 固定資產(chǎn) ⒈ 增加 （如是舊的，則以凈值入帳） ① 購置 I 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 I