對(duì)我國會(huì)計(jì)要素的若干思考-在線瀏覽
2025-08-03 08:11本頁面
【正文】 未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示?！睂⒇?fù)債定義為債務(wù) ，在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯(cuò)誤，也未能突出負(fù)債的 本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債 解除或了結(jié)的方式。因 此未來經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式本應(yīng)是最終資源的減 少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。 同時(shí)，“現(xiàn)時(shí)”還表明負(fù)債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交 易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。*負(fù)債的特征（1）負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。如 ，企業(yè)購置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款（已經(jīng)預(yù)付或是在 交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償 還債務(wù)的義務(wù)。正在策劃的未來交易或事 項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。（2）債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì) 利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。（4）負(fù)債通常在未來的某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提 供勞務(wù)來清償。*負(fù)債的種類為了便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和嘗債能力，企業(yè)的負(fù) 債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩部 分。例如 本公司進(jìn)100箱“特齒潤滑油”，每箱365元， 共計(jì)36500元，貨款以發(fā)出。例如，應(yīng)付 賬款一般應(yīng)按金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 入賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng) 當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。(2)長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè) 周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng) 付款項(xiàng)等。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū) 分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬 。長期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的 其他各種長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生 數(shù)額記賬?！ ⒂谝荒陜?nèi)到期償 還的長期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。”這一定義有兩點(diǎn)不足：①主體定位不合理，會(huì)計(jì) 要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義，并保持首尾一貫 ；②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的聯(lián)系。這一條表明，所有者權(quán)益 的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的 投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營獲利而增加，因投資者的 利潤分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營虧損而減少。（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物 資保證。*所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和 未分配利潤。（1） 實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約 定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。投入資本是投資者 實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng) 按股票面值作為股本入賬。（2） 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬 于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者 資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤 轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇，因此 ，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn) 的利潤轉(zhuǎn)化而來的。與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與 實(shí)收資本又有所不同，是說資本一般是投資者投入的 、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本， 與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致，因此，實(shí)收資本無論是在 來源上，還是在金額上，都有比較嚴(yán)格的限制；資本 公積在金額上則并沒有嚴(yán)格限制，而且在來源上也相 對(duì)比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可 以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐 贈(zèng)的資產(chǎn)等。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，它于實(shí)收資本和資本公 積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)的資 本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。 以上各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。收入我國把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品 或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基 本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。我認(rèn)為，收入的本質(zhì)特征 應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)資源的流入，具體地說，就是資產(chǎn)的增加 或負(fù)債的減少。由 于我國目前的會(huì)計(jì)要素沒有利得和損失，會(huì)計(jì)要素的 定義難以為所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的依據(jù)，所以可 將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供 勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行 存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少， 如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如 ，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù)，部分收取現(xiàn)金 。*收入的種類商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入。主營 業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 效益產(chǎn)生較大的影響。在會(huì)計(jì)核算中 ，對(duì)經(jīng)常性主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營 業(yè)務(wù)收入”科目核算，對(duì)非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)交易所 產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算.案例： 銷售商品的帳務(wù)處理例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油，每 箱423元，計(jì)4230元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì) ，貨款送存銀行。該批商品的成本 為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值 稅17000元。該商 品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近 期付款，本公司可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——快捷 修配廠 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入
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