關(guān)于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考-在線瀏覽
2025-05-14 01:01本頁(yè)面
【正文】 合約并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。這樣做，一方面可以節(jié)約成本，另一方面也可以縮小我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際慣例之間的差距?；緶?zhǔn)則符合當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)改革的需要。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，所有關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具的會(huì)計(jì)問(wèn)題的爭(zhēng)論，最終都將落腳到一些會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的爭(zhēng)論。有些概念和基本原則，從表面上看，似乎已很清楚，沒(méi)有深入探究的必要。比如負(fù)債的概念，目前的流行的提法是，負(fù)債是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)，那么判斷起來(lái)要相對(duì)容易一些。但是，如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)是推定義務(wù)，那么問(wèn)題可能要復(fù)雜的多。然而，恰恰是這樣的一些概念問(wèn)題，與金融工具的確認(rèn)非常相關(guān)?，F(xiàn)在遇到的問(wèn)題是，期末金融工具公允價(jià)值變動(dòng)算不算已實(shí)現(xiàn)？如果不算，那么潛在的理由是什么？此時(shí)，報(bào)表上應(yīng)如何反映這些“未實(shí)現(xiàn)”的收益？如果算，那么潛在的理由又是什么？此時(shí)，報(bào)表上又如何將其反映？我曾專門(mén)就有關(guān)金融工具計(jì)量的問(wèn)題作過(guò)討論。如果將來(lái)我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范也認(rèn)同這種做法，則有一個(gè)與現(xiàn)存概念框架協(xié)調(diào)或?qū)ΜF(xiàn)行概念框架進(jìn)行修改或補(bǔ)充的問(wèn)題。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)對(duì)基本會(huì)計(jì)概念和基本原則的研究，并不是說(shuō)現(xiàn)在就應(yīng)修改基本準(zhǔn)則?！ 〗⑽覈?guó)的金融工具會(huì)計(jì)，應(yīng)吸收借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟做法或國(guó)際慣例，但不是簡(jiǎn)單地“移植”。事實(shí)上，如果不研究主要發(fā)達(dá)國(guó)家的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要清楚地理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎是不可能的，至少現(xiàn)在的情況就是如此。盡管它們的準(zhǔn)則在許多方面具有相似之處，但仍各具特色，其中尤以美國(guó)和英國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則更趨突出。無(wú)疑，要了解美國(guó)今天的金融工具會(huì)計(jì)，就必須對(duì)此有充分的了解?！ ∧壳?，IASC集中了世界上幾乎所有在金融工具會(huì)計(jì)方面有專長(zhǎng)的理論界和實(shí)務(wù)界人士，在有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行金融工具會(huì)計(jì)研究。這樣的話，一方面可以較深入地了解其中的背景和原因，另一方面也可以通過(guò)參與來(lái)表達(dá)我們?cè)诮鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面的主張。雖然資本市場(chǎng)的發(fā)育程度與金融工具會(huì)計(jì)的建立沒(méi)有直接關(guān)系，但資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不可低估的作用，最終將影響到金融工具創(chuàng)新。因?yàn)椋挥薪y(tǒng)一、有效的市場(chǎng)的形成，才有可能獲得及時(shí)、可靠的價(jià)格信息，從而為采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具提供保證。我國(guó)現(xiàn)階段的利率和匯率管理體制，是金融工具創(chuàng)新動(dòng)力不足的潛在原因之一。金融是“現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心”。其中，金融工具的創(chuàng)新是整個(gè)金融創(chuàng)新的核心內(nèi)容之一。只有企業(yè)制度創(chuàng)新，才能使企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，成為獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度講，也才會(huì)關(guān)注并要求企業(yè)列報(bào)和披露金融工具，尤其衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求應(yīng)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)的建立施加更多影響。 ?。ㄈ┙⑽覈?guó)金融工具會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇 眾所周知，現(xiàn)階段我國(guó)的金融工具創(chuàng)新還處在初級(jí)階段，1990年以來(lái)出現(xiàn)過(guò)的一些衍生金融工具因?yàn)闂l件不成熟而退出了市場(chǎng)。本文認(rèn)為，在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可以并且應(yīng)該做的事情是非常多的。但是，在我國(guó)，現(xiàn)實(shí)情況是金融性企業(yè)，主要包括商業(yè)銀行和證券公司，是金融工具的主要使用者和金融工具交易的參與者，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，均由金融性會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范。在過(guò)去的時(shí)間里，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融體制改革已發(fā)生重大的變化，金融性企業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新不少，甚至成為其重要業(yè)務(wù)；同時(shí)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜。而這些均是現(xiàn)行金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度所未曾重點(diǎn)規(guī)范的。無(wú)論從風(fēng)險(xiǎn)管理，還是從增加信息透明度，或從確保國(guó)家金融體系安全、穩(wěn)定的角度看，都是值得關(guān)注的。原因在于，保險(xiǎn)企業(yè)和證券公司已單獨(dú)存在新的會(huì)計(jì)制度，剩下的只有商業(yè)銀行了。目前，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行均有自己的一套會(huì)計(jì)科目相當(dāng)于會(huì)計(jì)制度，使金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)其形同虛設(shè)。比如，有些涉外業(yè)務(wù)比較多的商業(yè)銀行，其對(duì)國(guó)際結(jié)算的核算，要比其他銀行的規(guī)定細(xì)致的多。這對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和可比性，都是非常重要的。 總之，本文認(rèn)為，應(yīng)對(duì)金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度作徹底修訂，建立統(tǒng)一的、單獨(dú)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度。要具體分析存在的各項(xiàng)衍生金融工具，力求將其納入表內(nèi)核算。應(yīng)要求商業(yè)銀行對(duì)其他金融性企業(yè)也是如此提供較為詳細(xì)的金融工具信息，特別是與風(fēng)險(xiǎn)的存在性、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)及其管理方面的信息。 目前，主要商業(yè)銀行和一些大型外貿(mào)企業(yè)均或多或少地在運(yùn)用套期手段來(lái)規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，所運(yùn)用的衍生金融工具包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、利率上限、利率下限、遠(yuǎn)期外匯合約等。關(guān)于套期活動(dòng)會(huì)計(jì)，本文認(rèn)為，可以結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用分步走的策略。如果采取以上策略，那么套期工具通常為衍生金融工具的核算可以在以下三種方案中作出選擇： ?。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒(méi)有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)可以不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過(guò)權(quán)益來(lái)反映；待衍生金融工具終止確認(rèn)時(shí)，再?gòu)臋?quán)益中轉(zhuǎn)出，并計(jì)入損益?！ 。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒(méi)有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。需要特別指出的是，如果被套期項(xiàng)目是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債就外幣套期而言，通常為外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，那么完全可以采用以上（3）?！ 。?）資產(chǎn)證券化交易概述 資產(chǎn)證券化是將流動(dòng)性較差的資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯集起來(lái)，轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本市場(chǎng)上可以流通的資產(chǎn)收益支撐的證券的金融交易過(guò)程。在處理銀行不良資產(chǎn)的過(guò)程中，這是一種非常普遍的做法，即，對(duì)銀行仍然能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)通過(guò)信用增級(jí)等技術(shù)進(jìn)行包裝，構(gòu)成不同支付次序、不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、不
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