【正文】 后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記 “ 在途物資 ” 、 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián) (多余款收賬通知 )，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。企 業(yè)向銀行提交 “ 銀行本票申請書 ” 并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。企業(yè)應按規(guī)定填制申請 表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。 八、本科目應設(shè)置 “ 外埠存款 ” 、 “ 銀行匯票存款 ” 、 “ 銀行本票存款 ” 、 “ 信用卡存款 ” 、 “ 信用證保證金存款 ” 、 “ 存出投資款 ” 等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在本科目核算。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價小企業(yè)會計制度 科目分類 7 款。短期投資的實際成本按以下方法確定： (一 ) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減 投資成本處理。 四、短期投資的賬務處理： (一 ) 購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。企業(yè)應按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額 ，借記本科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “ 應收股息 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。 (三 ) 收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 (四 ) 出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按出售或收回短期投資的 成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記 “ 應收股息 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。 二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投 資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “ 短期投資 ” 科目，差額部分借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 五、本科目期末貸 方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。 二、小企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬。 三、應收票據(jù)的賬務處理： (一 ) 小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 等科目，按專用發(fā) 票上注明的增值稅額，貸記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “ 財務費用 ” 科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “ 財務費用 ” 科目。 (四 )小企業(yè) 將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 (五 ) 應收票據(jù)到期，應分別情況處理： ，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 財務費用 ” 科目。 ，轉(zhuǎn)入 “ 應收賬款 ” 科目核算后，期末不再計提利息，其 應計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。 五、小企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。 二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本 (即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 )，借記 “ 短期投資 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記 “ 銀行存款 科目，貸記本科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。實際收到利息時，按收到的金 額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “ 投資收益 ” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權(quán)投資利息。不單獨設(shè)置 “ 預收賬款 ” 科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；收回代墊費用時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)的會計處理： (一 ) 以應收賬款等應收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時，應按照實際 收到的款項，借記 “ 銀行存款 ”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記 “ 財務費用 ” 科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記 “ 短期借款 ”等科目。 “ 其他應收款 ” 科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記 “ 主營業(yè)務收入 ”( 如為現(xiàn)金折扣，應借記 “ 財務費用 ” 科目，下同 )等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目，按原記入 “ 其他應收款 ” 科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記 “ 其他應收款 ” 科目；企業(yè)實際小企業(yè)會計制度 科目分類 10 發(fā)生的與所售應收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入 “ 其他應收款 ” 科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應付款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項期間有 關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記 “ 壞賬準備 ” 科目；同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項。 二、其他應收、暫付款主要包括： (一 ) 應收的各種賠款、罰款； (二 ) 應收出租包裝物租金； (三 ) 應向職工收取的各種墊付款項； (四 ) 其他各種應收、暫付款項。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 1141 壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 三、小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額 轉(zhuǎn)入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備 =當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如小企業(yè)會計制度 科目分類 11 果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果 當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目；應提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記 “ 應收賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目，貸記本科目；同時 ，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等科目。 1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。待購入的 材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記本科目。 1211 材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實際成本。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一 ) 買價； (二 ) 運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )； (三 ) 運輸途中的合理損起； (四 ) 入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )； (五 ) 購入物資負擔的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費用。小規(guī)模納稅人和購入材料不能 取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。以上第 (一 )項應當直接計入各種材料的實際成本。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理： (一 ) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目。 (二 ) 自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生 的實際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ”小企業(yè)會計制度 科目分類 12 科目。 (四 ) 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 —應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，貸記 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 (二 ) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記本科目。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應付款 ”科目，退回押金作相反會計分錄。對不同的材料可以采用不同的計價方法。如需變更，應在會計報表附注中說明。月度終了，按出售材料的實際成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記本科目。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當 期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相