【正文】 ”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。當(dāng)時(shí)，意大利沿海城市的商品經(jīng)濟(jì)特別是海上貿(mào)易已有很大的發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)借貸資本和商業(yè)資本經(jīng)營(yíng)者管理的需要，逐步形成了借貸記賬方法。借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，對(duì)于收進(jìn)來的存款，記在貸主(Creditor)的名下，表示自身的債務(wù)即欠人的增加；對(duì)于付出去的放款，則記在借主(Debtor)的名下，表示自身的債權(quán)即人欠的增加。13．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？答：在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借、貸兩方，而且把賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。下面分別說明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)：（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額；由于資產(chǎn)的減少額不可能6大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶期末如有余額，必定在借方。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額?本期借方發(fā)生額（3）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，大多由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來，所以費(fèi)用在抵銷收入之前，可將其視為一種特殊資產(chǎn)。（4）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶相類似，賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少(轉(zhuǎn)銷)額；由于貸方登記的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶通常也沒有期末余額?！敖琛焙汀百J”兩個(gè)符號(hào)對(duì)六大會(huì)計(jì)要素所賦予的含義表述如下：①屬于資產(chǎn)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；②屬于負(fù)債要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；③屬于所有者權(quán)益要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；④屬于收入要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；⑤屬于費(fèi)用要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；⑥屬于利潤(rùn)要素的增加額記入貸方，減少額記入借方。表2—1賬戶類別借貸記賬法下的各類賬戶結(jié)構(gòu)借方 貸方7余額資產(chǎn)類賬戶增加額 減少額 余額在借方負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶利潤(rùn)類賬戶減少額減少額減少額增加額減少額增加額增加額增加額減少額增加額余額在貸方余額在貸方一般無(wú)余額一般無(wú)余額可能在貸方， 也可能在借方由此可見，借貸記賬法下各類賬戶的期末余額都在記錄增加額的一方，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額在貸方。即賬戶若是借方余額，則為資產(chǎn)（包括有余額的費(fèi)用）類賬戶；賬戶若是貸方余額，則為負(fù)債或所有者權(quán)益（利潤(rùn)）類賬戶。14．什么是借貸記賬法的記賬規(guī)則？它包括哪幾層含義？答：借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。15．什么是會(huì)計(jì)分錄？其一般表達(dá)形式是怎樣的？答：所謂會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)稱分錄） ，是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄按其所運(yùn)用賬戶的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。以上每筆會(huì)計(jì)分錄，都只有一“借”一“貸”，故均屬于簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，既可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，又能集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況。17．借貸記賬法下試算已平衡是否說明記賬過程完全正確？為什么？答：借貸記賬法下試算已平衡不能說明記賬過程完全正確。因此，根8據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄是否基本正確。借：固定資產(chǎn)37500010貸：銀行存款應(yīng)付賬款【案例】2000001750001. 不正確，違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)2. 不正確，違背了會(huì)計(jì)分期假設(shè)3. 不正確，違背了貨幣計(jì)量假設(shè)4. 不正確，違背了可比性原則5. 不正確，違背了謹(jǐn)慎性原則6. 不正確，違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則7. 正確8. 不正確，違背了謹(jǐn)慎性原則第三章【思考題】會(huì)計(jì)循環(huán)1． 什么是會(huì)計(jì)循環(huán)？主要包括哪些基本步驟？答： （1）會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)分期這一前提，把企業(yè)延續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程劃分為會(huì)計(jì)期間（年度、半年度、季度和月份） ，會(huì)計(jì)期間規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。（2）主要包括的基本步驟會(huì)計(jì)循環(huán)是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的步驟，也可以說是會(huì)計(jì)核算的基本過程。要在企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反映這些情況，就必須經(jīng)過一系列有條不紊的工作程序，對(duì)這些原始的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類、匯總。完整的會(huì)計(jì)循環(huán)所涉及到的基本步驟應(yīng)該包括：、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制、取得原始憑證：企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)人員首先要填制、取得原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性。：根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在有關(guān)的日記賬和分類賬中進(jìn)行登記。：會(huì)計(jì)期間結(jié)束，要將本期所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄及其結(jié)果匯總編制出資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)其加以必要的注釋和說明。3．專用記賬憑證可以分為哪幾種？分別適用于哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？答：專用記賬憑證是專門用來記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣11資金收付有關(guān)又可以進(jìn)一步分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。付款憑證：是用來反映貨幣資金減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而編制的記賬憑證，也就是記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的憑證。4．對(duì)于采用專用記賬憑證的單位， 如果發(fā)生了貨幣資金內(nèi)部相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如何選擇所使用的專用記賬憑證？答：如果企業(yè)采用的是專用記賬憑證，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行等貨幣資金內(nèi)部相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編付款憑證，不再編制收款憑證。這種格式的明細(xì)賬適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶。（2）數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。（3）多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。6．錯(cuò)賬更正方法有哪幾種？分別適用于什么錯(cuò)誤？如何進(jìn)行更正？答：會(huì)計(jì)人員在記賬過程中，難免會(huì)發(fā)生各種各樣的錯(cuò)誤。可能引起試算平衡表不平衡的錯(cuò)誤一般包括編表過程的錯(cuò)誤、編制記賬憑證的錯(cuò)誤、登記賬簿的錯(cuò)誤等。如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。（1）劃線更正法在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。應(yīng)當(dāng)注意的是，更正時(shí)，必須將錯(cuò)誤數(shù)字全部劃銷，而不能只劃銷、更正其中個(gè)別錯(cuò)誤的數(shù)碼，并應(yīng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額。答：收付實(shí)現(xiàn)制亦稱實(shí)收實(shí)付制，它是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的根本差別就在于收入和費(fèi)用確認(rèn)的入賬時(shí)間上，前者以收入或費(fèi)用收到或付出貨幣資金的時(shí)間作為入賬時(shí)間，而后者以收入或費(fèi)用的獲得或發(fā)生的時(shí)間作為入賬的時(shí)間。 若采用收付實(shí)現(xiàn)制則不確認(rèn)收入，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則確認(rèn)收入。賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄就是調(diào)整分錄。（1）收入的調(diào)整收入的調(diào)整又可以具體分為應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整和應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。b．應(yīng)計(jì)預(yù)收收入是指以前已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)，本期提供商品或勞務(wù)，本期確認(rèn)收入，因而應(yīng)在期末結(jié)賬時(shí)將其調(diào)整為本期收入，即一方面增加本期收入，另一方面沖減本期負(fù)債（預(yù)收款）。b．應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用是指以前期間已經(jīng)付款但在本期發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)在期末結(jié)賬時(shí)將其調(diào)整為本期的費(fèi)用，即一方面增加本期的費(fèi)用，另一方面沖減本期的資產(chǎn)（債權(quán)）。賬證核對(duì)的工作一般可以采用抽查法進(jìn)行。賬賬核對(duì)的具體內(nèi)容包括：（1）總分類賬中各賬戶的本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借、貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)分別核對(duì)相符，14以檢查總分類賬戶的登記是否正確。（2）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的本期借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及期末余額合計(jì)數(shù)，分別與總賬中的現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶的記錄核對(duì)相符，以檢查日記賬的登記是否正確。其核對(duì)方法一般是編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表進(jìn)行核對(duì)。c．賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。（2）銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。（4）各種債權(quán)、債務(wù)的賬面記錄應(yīng)定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人核對(duì)相符。b．在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，將收入和費(fèi)用歸屬于各個(gè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，即編制調(diào)整分錄，包括：攤配已登賬的待攤費(fèi)用和預(yù)收收益；計(jì)提應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的應(yīng)付或預(yù)提費(fèi)用；確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)但尚未收到的應(yīng)收收益等等，再據(jù)以登記入賬。c．編制結(jié)賬分錄1。也就是將這些反映損益的收入和費(fèi)用類賬戶如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便在這些損益類賬簿上重新記錄下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)。結(jié)賬分錄包括兩部分，一部分是結(jié)轉(zhuǎn)收入的，即借記有關(guān)的“收入類”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶，另一部分是結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記有關(guān)的“費(fèi)用類”賬戶。d．計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。10．簡(jiǎn)述損益結(jié)轉(zhuǎn)的“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”。賬結(jié)法可以在平時(shí)每個(gè)月末進(jìn)行，也可以集中于年末進(jìn)行。但無(wú)論何種方法，年末時(shí)必須按照賬結(jié)法結(jié)平各損益類賬戶。12．漏記一筆調(diào)整分錄是否一定影響當(dāng)期凈利潤(rùn)？如何影響？答：漏記一筆調(diào)整分錄一定影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。【練習(xí)題】第一題某公司試算平衡表項(xiàng)目庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫(kù)存商品固定資產(chǎn)200\u24180X 4 月 30 日借方2891031100820029400金額貸方單位：元第二題應(yīng)付賬款實(shí)收資本營(yíng)業(yè)收入管理費(fèi)用合計(jì)5900103510220005000031510103510（一）分錄如下：16（1）借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：其他應(yīng)付款—?jiǎng)⒘x（2）借：管理費(fèi)用 1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）借：庫(kù)存商品 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金（4）借：管理費(fèi)用 2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金（5）借：庫(kù)存商品 3200貸：應(yīng)付賬款（6）借：管理費(fèi)用 600貸：庫(kù)存現(xiàn)金（7）借：庫(kù)存現(xiàn)金 2500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（8）借：管理費(fèi)用 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金（9）借：管理費(fèi)用 380貸：庫(kù)存現(xiàn)金（10）借：應(yīng)收票據(jù) 1500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（11）借：管理費(fèi)用 600貸：庫(kù)存現(xiàn)金（12）借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（13）借：管理費(fèi)用 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金（14）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850貸：庫(kù)存商品五月租金：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金（二）庫(kù)存現(xiàn)金 4120庫(kù)存商品 3150應(yīng)收票據(jù) 1500500010008002000320060025005003801500600300050085010001000管理費(fèi)用5580應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款32005000項(xiàng)目