股權(quán)激勵(lì)的稅收優(yōu)惠和方案設(shè)計(jì)說明-在線瀏覽
2025-07-01 18:11本頁面
【正文】 延長(zhǎng)遞延納稅時(shí)間根據(jù)101號(hào)文件，上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。 自101號(hào)文執(zhí)行后，40號(hào)文停止執(zhí)行。（二）應(yīng)納稅款的計(jì)算方法不變根據(jù)101號(hào)文，上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱35號(hào)文）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號(hào)，以下簡(jiǎn)稱461號(hào)文）和5號(hào)文等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 股權(quán)激勵(lì)所得，屬于“工資薪金所得”，綜合上述文件，個(gè)人所得稅計(jì)算方法介紹如下： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款: 應(yīng)納稅額＝(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率－速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) 規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號(hào)，以下簡(jiǎn)稱902號(hào)文）第7條規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額。（三）限制條件有寬有松非上市公司股權(quán)激勵(lì)的條件，比較嚴(yán)格，但是上市公司的條件，有些方面相對(duì)寬松，比如，在授予對(duì)象方面，根據(jù)35號(hào)文，可以授予本公司及其控股企業(yè)員工，享有權(quán)利的員工，包括控股企業(yè)員工。 四、技術(shù)成果投資可徹底遞延納稅 無論是企業(yè)還是個(gè)人，以技術(shù)成果投資入股，實(shí)際是非貨幣資產(chǎn)出資，根據(jù)財(cái)稅[2014]116號(hào)和財(cái)稅[2015]41號(hào)，企業(yè)投資者和個(gè)人投資者，可以享受分5年遞延繳納所得稅的優(yōu)惠。（一）可選擇徹底遞延納稅企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，可以選擇投資入股當(dāng)期暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅?！。ǘ┍煌顿Y企業(yè)取得技術(shù)成果的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)或個(gè)人無論是選擇5年遞延納稅，還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。 五、有關(guān)共性問題的政策規(guī)定 無論是非上市公司還是上市公司，在處理股權(quán)激勵(lì)問題時(shí)，有一些共性的問題，遵循共同的政策規(guī)定。（二）有關(guān)價(jià)格的確定上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。 非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。 這里值得注意的是，在確定非上市股權(quán)價(jià)格時(shí)，可以不評(píng)估，直接按照凈資產(chǎn)法確定即可，這可給納稅人省不少麻煩。（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。（五）遞延納稅股權(quán)持有收入征稅持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。 六、個(gè)人所得稅優(yōu)惠管理 （一）享受優(yōu)惠前的備案對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。1非上市公司股權(quán)激勵(lì)的備案非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)
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