【正文】 ?賬戶結(jié)構(gòu) 2022/5/29 47 材料按計劃核算須注意以下三點： ⑴ 按計劃成本進(jìn)行的材料核算其特點為：材料 的總賬及明細(xì)賬是根據(jù)收 、 發(fā)料憑證 （ 或表 ） 按計劃成本登記 。 （ 見中級財務(wù) ） ?實際成本 計劃成本： 超支差異 ， 用 “ +”表 示 ， 實際成本 計劃成本： 節(jié)約差異 ， 用 “ ” 表示 。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，一般按當(dāng)月 材料成本差異率 分配計算，其計算方法如下： ?本月材料成本差異率 ＝（月初結(jié)存材料的成 本差異＋本月收入材料的成本差異） 247。 ?材料成本差異率按材料類別計算 2022/5/29 49 為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。 [例 ] 長江公司為一般納稅人企業(yè)， 20 年1月 25日購入材料一批計買價 10000元，增值稅 1700元，供方墊付運雜費 300元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖 22所示。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 600千克，計劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計劃成本 1 000元；用于產(chǎn)品銷售包裝 20千克，計劃成本 500元。 2022/5/29 54 原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費用計入各個受益對象的成本費用之中。 2022/5/29 55 如果是 生產(chǎn)一種產(chǎn)品 發(fā)生的材料費用，可直接計入 “ 基本生產(chǎn)成本”所屬 該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 “ 直接材料 ” 成本項目，此時的材料費用叫直接計入費用。 2022/5/29 56 常用的 分配方法 產(chǎn)品重量比例法 產(chǎn)品體積比例法 如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費用可采用定額耗用量或定額費用比例分配。 各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配對象 =該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 （ 1）產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例分配法 p33 2022/5/29 58 當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某 一種 原材料的情況下 : 材料費用分 配 率 = 幾種產(chǎn)品共耗材料費用總額 各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費用 = 該產(chǎn)品的材料 定額耗用量 材料費用 分配率 采用定額耗用 量比例分配 （ 2）定額耗用量 比例 分配法 2022/5/29 59 程序： ①計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ②計算 材料消耗量分配率 ③計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際 消耗量 ④計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際 費用 2022/5/29 60 所謂 材料消耗定額 ，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品可以消耗的某種材料的數(shù)量限額； 如：每套西服布料消耗定額 材料定額耗用量 是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量限額。 各產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價 2022/5/29 62 例 新光工廠某月份實際耗用某種材料 6000千克 , 單價 6元 ,共計 36000元。生產(chǎn)乙產(chǎn)品 40件 ,單位消耗定額為 80千克。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為 140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為 80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 公斤。 2022/5/29 64 參考答案： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 140 4＝ 560（ 公斤 ） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 80 ＝ 440（ 公斤 ） 材料消耗量分配率＝ 1200247。 公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料費用分配率 =材料實際 總消耗量 材料單價 247。 （ 560＋ 440） ＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝ 560 ＝ 2688（ 元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝ 440 ＝ 2112（ 元 ） 合計 4800（ 元 ） 練習(xí) 2運用 簡化法 計算 （與 練習(xí) 1同題） 2022/5/29 69 練習(xí) 3新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品均需消耗 A 材料，甲、乙產(chǎn)品的Ａ材料消耗定額分別為２ 千克、４千克。 要求計算甲、乙產(chǎn)品本月份各消耗 A材料實際費 用多少元？ 甲產(chǎn)品 A材料定額耗用量 =4000 2=8000（千克） 乙產(chǎn)品 A材料定額耗用量 =6000 4=24000（千克） 材料費用分配率 =100000247。有關(guān)計算公式如下： 某產(chǎn)品某材料定額費用 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品該材料費用定額 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品該材料消耗定額 該材料單價 材料費用分配率 =各種材料實際總費用 247。本月生產(chǎn) A產(chǎn)品 60件 ,B產(chǎn)品 50件。B產(chǎn)品材料消耗定額 :甲材料 5千克 ,乙材料 4千克。要求按定額費用比例分配材料費用 . ① 計算各種產(chǎn)品原材料定額消費用 A產(chǎn)品材料定額費用 甲材料定額費用 =60 8 12=5760（元） 乙材料定額費用 =60 6 10=3600（元） B產(chǎn)品材料定額費用 甲材料定額費用 =50 5 12=3000（元） 乙材料定額費用 =50 4 10=2022（元） 2022/5/29 73 ② 計算材料費用分配率 =17232/（ 5760+3600+3000+2022） = ③ 計算出各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =（ 5760+3600） =11232（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =（ 3000+2022） =6000（元） 2022/5/29 74 練習(xí) 4 ：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計37620元。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。請計算分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料的實際費用 . 2022/5/29 75 答案： （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用 甲產(chǎn)品： A材料定額費用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費用＝ 150 8 8 ＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計 18600（元） 乙產(chǎn)品： A材料定額費用＝ 120 9 10＝ 10800（元） B材料定額費用＝ 120 5 8＝ 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計 15600（元） （ 2）材料費用分配率 材料費用分配率＝ 37620/(18600+15600)＝ （ 3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用 甲產(chǎn)品： 18600 =20460 (元 ) 乙產(chǎn)品： 15600 ＝ 17160（元） 2022/5/29 76 編制 “ 原材料費用分配表 ” 反映分配結(jié)果。 操作時 由倉庫保管人員依據(jù)原材料發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發(fā)出數(shù)量，填制 “ 發(fā)出材料明細(xì)表 ” ； 財會部門根據(jù)倉庫部門提供的發(fā)出材料明細(xì)表，結(jié)合產(chǎn)量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制 “ 原材料費用分配表 ” ； 根據(jù)原材料費用分配表和發(fā)出材料明細(xì)表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。 2022/5/29 78 根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 X產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 Y車間 制造費用 基本車間（材料費） 管理費用 材料費 營業(yè)費用 材料費 貸：原材料 主要材料（ A材料） （見教材舉例 p35） 2022/5/29 79 (二 )、包裝物費用的分配與核算 根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認(rèn)方式的不同 ， 包裝物費用的分配與核算亦有所不同： 在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品 ， 作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ”賬戶的 “ 直接材料 ” 成本項目 。 對不單獨計價的包裝物品 ， 作為產(chǎn)品銷售成本 ，記入 “ 銷售費用 ” 賬戶的 “ 包裝費 ” 費用項目； 對單獨計價的包裝物品 ， 取得的銷售收入作為企業(yè)的 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ， 結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 處理 。 （ 2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 2 分次攤銷法 領(lǐng)用時按全部價值借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；分月攤銷時，根據(jù)具體情況借記“制造費用”等科目；報廢時，殘料價值沖減相關(guān)成本費用科目，與一次攤銷法下相同。 例題見教材 39 2022/5/29 82 二 .外購動力費的歸集與分配 (一 )外購動力費支出的核算 : 借 :應(yīng)付賬款 xxx 貸 :銀行存款 xxx : 借 :基本生產(chǎn)成本 xxx 輔助生產(chǎn)成本 xxx 制造費用 xxx 管理費用 xxx ……… .. 貸 :應(yīng)付賬款 xxx 2022/5/29 83 ? 外購動力費包括外購電力費 、 蒸汽費煤氣等 。 ? 問題：為什么不直接借記成本費用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ? 2022/5/29 84 原因：外購動力費一般不是在每月末支付 ， 而是在每月下旬的某日支付 。 此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 。 2022/5/29 85 （ 二 ） 外購動力費的分配 ? 外購動力費的分配 ， 在有儀表的情況下 ， 應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算； ? 無儀表的情況下 ， 可按生產(chǎn)工時比例 、 定額消耗量比例 、 機器功率時數(shù)比例分配 。 1〕 若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “