【正文】 生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、 行政管理部門發(fā)生的費用以及籌集資金活動中發(fā) 生的費用等各項期間費用應分別計入“銷售費 用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總賬科目及 其所屬明細 賬 ，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖 減當月?lián)p益。 對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費用，購買無形資 產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”， “無形資產(chǎn)”等科目。 2022/5/29 37 材料費用要素是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的材料費用。 按經(jīng)濟內(nèi)容 :原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物。發(fā)生的材料費用通常列入生產(chǎn)成本賬戶的“ 直接材料 ” 成本項目。 按存放地點 :在途、庫存、委托加工 按來源：自制、外購 一、材料費用的歸集與分配 (一 )材料的核算（材料費用的歸集） 2022/5/29 38 （ 1） 按實際成本計價 外購材料實際成本＝買價 +運雜費 +合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費 +應負擔的稅金； 自制材料實際成本＝直接材料費用 +直接人工費用 +應當負擔的制造費用； 委托加工材料實際成本＝加工中消耗的材料成本 +支付的加工費 +往返運費 +應負擔的有關(guān)稅金； 接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額 +支付的運輸費 +保險費 +應交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬； 投入材料實際成本＝投資各方確認的公允價值； 非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認。 3材料采購的核算（材料費用的歸集） 采購費用 2022/5/29 39 “原材料 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。 原材料 驗收入庫材料的采購成本 發(fā)出材料的實際成本 本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。 余 庫存材料的 實際成本 。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 核算的賬戶設(shè)置 2022/5/29 40 在途物資 未入庫材料的采購成本 入庫 材料的實際 成本 本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。 余 在途材料的實際成本 。 “在途物資 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途： 該賬戶屬于資產(chǎn)類 ， 核算企業(yè)已經(jīng)付款 、 但尚未到達企業(yè) ， 或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本 。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 2022/5/29 41 采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別， [例 ] 長江公司為一般納稅人企業(yè)， 20 年1月 25日購入材料一批計買價 10000元，增值稅 1700元，供方墊付運雜費 300元（按稅法規(guī)定，可按運費的 7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖 21所示。 2022/5/29 42 2022/5/29 43 （ 2）按計劃成本計價 收入材料計劃成本的確定 對采用此方式的企業(yè)，應當在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。 制定材料計劃成本時，通?？紤]各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。 計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。 2022/5/29 44 期初余額： （ 1） 購入材料實際成本 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本節(jié)約差異額 （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本超支差異額 材料采購 在途材料成本 賬戶設(shè)置 “材料采購 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算購入材料的成本差異 ?賬戶結(jié)構(gòu) 2022/5/29 45 原材料 驗收入庫材料的計劃成本 發(fā)出材料的計劃成本 本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。 余 庫存材料的 計劃成本 。 “原材料 ” 賬戶 2022/5/29 46 庫存材料的超支 差異額 庫存材料的節(jié)約差異額 材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額 “材料成本差異 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存材料的實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況 ?賬戶結(jié)構(gòu) 2022/5/29 47 材料按計劃核算須注意以下三點： ⑴ 按計劃成本進行的材料核算其特點為：材料 的總賬及明細賬是根據(jù)收 、 發(fā)料憑證 （ 或表 ） 按計劃成本登記 。 ⑵ 相應賬戶的設(shè)置：除 “ 原材料 ” 賬戶外還要設(shè) 置 “ 材料采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 賬戶 ，但不 再設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目 。 （ 見中級財務(wù) ） ?實際成本 計劃成本： 超支差異 ， 用 “ +”表 示 ， 實際成本 計劃成本： 節(jié)約差異 ， 用 “ ” 表示 。 2022/5/29 48 ⑶ 月末要計算 發(fā)出材料應負擔的成本差異 ， 將 發(fā)出 材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，一般按當月 材料成本差異率 分配計算，其計算方法如下： ?本月材料成本差異率 ＝（月初結(jié)存材料的成 本差異＋本月收入材料的成本差異） 247。 （月初 結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成 本） ?本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 ＝本月 發(fā)出材料的計劃成本 當月材料成本差異率 。 ?材料成本差異率按材料類別計算 2022/5/29 49 為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，仍以購進材料為例進行說明。采用計劃成本計價的企業(yè)在對購進材料進行核算時，都需要通過“材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實際成本和材料入庫的計劃成本，確定材料成本差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。 [例 ] 長江公司為一般納稅人企業(yè)， 20 年1月 25日購入材料一批計買價 10000元，增值稅 1700元，供方墊付運雜費 300元。假定該批材料的計劃成本為 10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖 22所示。 2022/5/29 50 2022/5/29 51 發(fā)出材料的會計分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 xxx 輔助生產(chǎn)成本 xxx 制造費用 xxx 管理費用 xxx ……… 貸 :原材料 xxx 月末計算分配 材料成本差異 的會計分錄 借方科目同上，貸方科目為： 材料成本差異 2022/5/29 52 【 例 】 根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料 960千克，計劃成本 24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 600千克，計劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計劃成本 1 000元；用于產(chǎn)品銷售包裝 20千克，計劃成本 500元。 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費用 7 500 管理費用 1 000 銷售費用 500 貸：原材料 24 000 2022/5/29 53 分攤成本差異 本月材料成本差異率 =（ 300） /(14 700 +22 800) 100% =% 借：生產(chǎn)成本 （ 15 000 %） 120 制造費用 （ 7 500 %） 60 管理費用 （ 1 000 %） 8 銷售費用 （ 500 %） 4 貸：材料成本差異 192 假設(shè)月初結(jié)存材料計劃成本 14 700元，本月購入材料計劃成本 22 800元，本月材料成本差異 300元（節(jié)約差異），要求：計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 2022/5/29 54 原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費用計入各個受益對象的成本費用之中。 分配程序 原材料費用的分配程序通常包括： 確定被分配的原材料費用數(shù)額； 確定各個原材料費用受益對象的分配標準； 計算原材料費用的分配率； 計算每一受益對象應負擔的原材料費用； 編制材料費用分配表； 根據(jù)分配結(jié)果進行賬務(wù)處理。 2022/5/29 55 如果是 生產(chǎn)一種產(chǎn)品 發(fā)生的材料費用，可直接計入 “ 基本生產(chǎn)成本”所屬 該產(chǎn)品成本明細賬的 “ 直接材料 ” 成本項目，此時的材料費用叫直接計入費用。 如果是 生產(chǎn)幾種產(chǎn)品 共同發(fā)生的材料費用，可分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的 “ 直接材料費用 ” 成本項目，此時的材料費用叫間接記入費用。 2022/5/29 56 常用的 分配方法 產(chǎn)品重量比例法 產(chǎn)品體積比例法 如果材料有比較準確的消耗定額，則材料費用可采用定額耗用量或定額費用比例分配。 重難點 2022/5/29 57 分配 計算的基本公式： 分配率 =分配對象的總金額 247。 各產(chǎn)品的分配標準之和 某種產(chǎn)品應負擔的分配對象 =該種產(chǎn)品的分配標準 分配率 （ 1）產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例分配法 p33 2022/5/29 58 當各種產(chǎn)品共同消耗某 一種 原材料的情況下 : 材料費用分 配 率 = 幾種產(chǎn)品共耗材料費用總額 各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應分配負擔的 材料費用 = 該產(chǎn)品的材料 定額耗用量 材料費用 分配率 采用定額耗用 量比例分配 （ 2）定額耗用量 比例 分配法 2022/5/29 59 程序： ①計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ②計算 材料消耗量分配率 ③計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際 消耗量 ④計算出各種產(chǎn)品應分配的原材料實際 費用 2022/5